Как рассчитать себестоимость продукции и увеличить норму прибыли. Как производится расчет себестоимости продукции, разбор на конкретных примерах Составление калькуляции производственной себестоимости

Федеральное агентство по образованию

Байкальский государственный университет экономики и права

Читинский институт

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский управленческий учет

«МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ»

на примере предприятия ОАО «Машзавод»

Исполнитель______________________ студентка гр. БУ-06-1

(Дата, подпись) Нимаева Я. Б.

Руководитель_____________________ к.э.н., доцент кафедры

(Дата, подпись) бухгалтерского учета и аудита

Гвоздева Е.В.

Чита — 2009

ВВЕДЕНИЕ 4

1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ 6

1.1Сущность, классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 6

1.2 Характеристика методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 7

1.2.1 Нормативный метод 7

1.2.2 Фактический метод 9

1.2.3 Позаказный метод 10

1.2.4 Попроцессный метод 11

1.2.5 Попередельный метод 13

1.2.7 Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 15

2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «МАШЗАВОД» 18

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Машзавод» 18

2.2 Характеристика применяемого метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 20

2.3 Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 23

Заключение 27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 29

Приложение а «Организационная структура ОАО «машзавод» 31

Приложение Б «структура бухгалтерского аппарата ОАО «машзавод» 32

Приложение в «график документооборота по предприятию» 33

Приложение г «план себестоимости товарной продукции» 35

Приложение д «расчет отклонений» 39

Приложение е «незавершенное производство» 40

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли. Одной из главных задач предприятий занятие устойчивых позиций на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

Таким образом затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу.

Правила расчета себестоимости продукции на производстве

Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Для того чтобы определить, во сколько же нам обошлось изготовление и доведение до потребителя данного продукта, следует сначала понять, в каком виде мы хотим видеть результат наших расчетов и какие виды расходов имеют отношение к данному продукту, а какие нет. Решить этот вопрос можно через выбор способа калькулирования себестоимости.

Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. Чтобы понять какой метод наиболее рационален, прост в обращении нужно проанализировать все существующие способы учёта затрат, выявить их сильные и слабые стороны, приспособленность к использованию в различных отраслях промышленности.

Все вышесказанное обуславливает актуальность данной темы.

Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методики выявление учета затрат и калькулирования себестоимости, используя методы сравнение, обобщение, анализ.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

Ознакомиться с сущностью себестоимости и её калькуляции

Рассмотреть различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Изучить методы учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятии ОАО «Машзавод» и оценить их эффективность

Цель и задачи работы обусловили ее структуру. Работа состоит из введения, двух глав, раскрывающих суть методики учета затрат и калькулирования себестоимости, заключения, списка использованной при написании работы литературы. Такое построение работы наиболее полно отражает организационную концепцию и логику излагаемого материала.

Объектом исследования в работе выступает ОАО «Машзавод».

Предметом исследования является учет затрат на данном предприятии.

1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1. Сущность, классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Себестоимость является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, её достижения и имеющиеся резервы.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода и составляются на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

Сметные калькуляции составляют при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета выделяют затрат в основном выделяют попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод калькулирования по функциям. По полноте учитываемых затрат возможно калькулирование полной и усеченной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля за затратами различают нормативный и фактический методы.

1.2 Характеристика методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Страницы: следующая →

1234Смотреть все

Подводить итоги деятельности и принимать важные для компании решения нельзя без расчета важных показателей. Таких, как себестоимость продукции. При ее анализе используются разные статьи расходов: постоянные и переменные издержки, прямые и косвенные.

Себестоимость продукции - это основа для расчетов эффективности деятельности.

Калькуляция себестоимости продукции с примером расчета в Excel

Она участвует в определении маржи, прибыли, выручки, рентабельности продаж, амортизации и других экономических показателей и представляет собой сумму расходов предприятия на производство товара. Могут быть включены разные категории трат: сырье, заработная плата, упаковка, доставка до покупателя и т.д.

Что включается?

В себестоимость входят траты на:

• изготовление продукции (сырье, энергоносители, емкости);
• содержание основных фондов (оборудование, производственный цех);
• реализацию товара (упаковка, подсортировка, доставка до покупателя).

Какие именно траты необходимо включить, зависит от самой продукции и способа ее реализации.

	Производство бижутерии (hand-made) на дому с продажей	Производство восстановленного сока с реализацией в магазины
Покупка сырья и материалов для производства
Таможенные расходы
Заработная плата рабочим
Транспортные расходы (доставка сырья, перемещение)	(отправка заказов)
Амортизация
Прочие затраты
Упаковка товара
Доставка товара до пункта продажи или покупателя
Траты на складское хранение

Таким образом, структура расходов полностью зависит от товара, способа и условий его продажи. Продукция может быть отдана на реализацию, тогда нужно включить траты и на возврат непроданных остатков. Не стоит сбрасывать со счетов и процент брака, который может возникнуть при производстве и реализации. Скоропортящаяся продукция имеет меньший срок реализации, поэтому затраты на ее сбыт могут быть выше (дополнительная реклама, например).

Расходы бывают прямыми и косвенными. Под прямыми подразумеваются такие траты, размер которых зависит от партии (например, сырье). Косвенные не имеют прямого отношения к объему производства (зарплата управленческого персонала). Также издержки делятся на постоянные (они всегда присутствуют в одинаковом объеме) и переменные (зависят от объема производства).

Рис. 1. Постоянные и переменные траты к объему производства

Также совокупность издержек зависит от вида себестоимости:

• цеховой (только траты на изготовление);
• производственной (все целевые издержки);
• полной (все затраты производителя на производство и сбыт).

Подробнее о разновидностях можно посмотреть на видео:

Какие затраты стоит включить, решают на каждом предприятии самостоятельно. Универсального варианта не существует. Этот показатель впоследствии будет использоваться при расчете эффективности финансово-хозяйственной деятельности, а также им можно подкреплять важные решения.

Пример расчета

Рассчитаем себестоимость одной вязаной шапки и партии вязаных шапок в цехе с одной работающей вязальной машиной (использовались фактические данные, но можно использовать и плановые).

2. Вязальная машина

Исходные данные:

• в цехе работает 1 станок и 1 человек его обслуживает;
• в сезон в месяц производится 300 шапок;
• расход пряжи на одно изделие составляет 150 г;
• фурнитура не используется.

Постоянные издержки
Аренда помещения
Управленческие затраты
Заработная плата сотруднику
Отчисления в фонды
Коммунальные платежи
Переменные издержки
Сырье (пряжа)
Доставка до магазинов

Себестоимость одной шапки равна 347 руб., а партии в 300 шт. - 103 950 руб.

Рис. 3. Постоянные и переменные затраты

В структуре трат преобладают постоянные издержки (67%).

Рис. 4. Подробная структура расходов

Основная доля трат на сырье (28%). Меньший удельный вес у доставки продукции до магазинов (2%) и коммунальных платежей (2%).

Анализировать расходы на производство лучше всего в динамике. Это позволит выявить изменения в структуре, понять, каких затрат стало меньше, а каких больше, а также отследить сезонные колебания.

Статья расходов	По месяцам
Постоянные издержки
Амортизация оборудования (вязальной машины)
Аренда помещения
Управленческие затраты
Заработная плата сотруднику
Отчисления в фонды
Коммунальные платежи
Переменные издержки
Сырье (пряжа)
Доставка до магазинов

Рис. 5. Издержки в динамике

Сокращение переменных расходов связано с сезонным спросом на товар. Соответственно, в летние месяцы производится меньше продукции, поэтому затраты на изготовление партии ниже. Постоянные же издержки остаются почти неизменными.

Скачать таблицы расчета себестоимости в excel

В приведенном выше примере себестоимость продукции рассчитывалась по всем понесенным предприятием затратам. Есть и другой подход, который учитывает только переменные издержки, зависящие от размера партии.

Какой способ применять, зависит от самой продукции и ситуации на производстве. Решение о запуске новой линии, которая должна стать «спасательным кругом» для предприятия, лучше принимать, зная полную себестоимость продукции с учетом постоянных затрат. Однако в успешно работающей компании такой метод может быть не целесообразным. В любом случае на каждом производстве действует свой способ подсчета себестоимости и определения трат, которые в нее войдут.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Расчет и калькуляции себестоимости продукции

Себестоимость готовой продукции

Себестоимость является экономической категорией, с помощью которой происходит отражение производственной (хозяйственной) деятельности компании (предприятия). Формула себестоимости реализованной продукции показывает количество денежных средств, затраченных предприятиями на выпуск и реализацию своей продукции. Показатель себестоимости оказывает прямое влияние на прибыль организации, в том числе на величину рентабельности. При этом чем меньше себестоимость товара (изделий), тем больше будет показатель рентабельности.

Формула себестоимости реализованной продукции

Формула себестоимости реализованной продукции определяется суммой всех видов расходов на выпуск и продажу продукции. Для расчета себестоимости продукции необходимо суммировать все издержки производства, включая коммерческие расходы (то есть издержки по продаже).

Формула себестоимости реализованной продукции выглядит так:

Себ = Себ.пр + КР

Здесь Себ – показатель себестоимости,

Себ.пр – себестоимость производства, то есть сумма расходов на производственный процесс (заработная плата персонала, амортизация, материальные затраты и пр.),

КР – коммерческие расходы (хранение и упаковка товара, его маркировка, а также расходы на рекламу).

В процессе расчета себестоимости каждой единицы, формула себестоимости реализованной продукцииопределяется методом простого калькулирования. В соответствии с данным методом цена единицы выпускаемой продукции может быть определена отношением суммы всех затрат за исследуемый период к количествупроизведенной (реализованной) за это время продукции.

Расчет себестоимости продукции

В соответствии с характером работ, услуг или производимого товара принято выделять несколько способов вычисления себестоимости продукции. Существует два вида себестоимости:

• Полная себестоимость, включающая совокупности всех расходов фирмы.
• Усеченная себестоимость, относящаяся к себестоимости единицы продукции переменных затрат.

Фактическую и нормативную себестоимость рассчитывают на основании расходов, при этом посредством нормативной себестоимости осуществляется контроль расхода на определенные ресурсы.

Примеры калькуляции

Фактическая же себестоимость каждой единицы выпускаемой продукции вычисляется после расчета совокупности всех затрат.

Структура себестоимости

Можно выделить несколько элементов, из которых состоит формула себестоимости реализованной продукции:

• Сырье и материалы, используемые в процессе производства;
• Расчеты энергии и топлива;
• Административные расходы;
• Расходы по обслуживанию оборудования и техники;
• Заработная плата работников и руководителей, включая выплаты по налогам и социальному страхованию (выплаты в бюджет);
• Общепроизводственные расходы (например, расход на аренду помещений, рекламные компании и др.).
• Амортизация основных фондов и др.

Примеры решения задач

Калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете

Учет затрат на производство - одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Под определением (калькулированием) себестоимости продукции понимается исчисление затрат, приходящихся на единицу продукции.

При определении себестоимости единицы продукции также исчисляется себестоимость:

· продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемых основным производством;

· промежуточных продуктов (полуфабрикатов) основного производства;

· продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

· всего товарного выпуска предприятия.

Данные о себестоимости продукции (работ, услуг) - основа для принятия решений по управлению Вашим предприятием.

Повышенные темпы роста себестоимости единицы продукции по сравнению с ростом отпускных цен на нее являются сигналом к пересмотру системы организации производства, модернизации технологий с целью снижения себестоимости.

Анализ себестоимости продукции подразделений предприятия дает возможность оценить результаты их работы за отчетный период.

Используя данные о себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, можно сделать вывод о целесообразности содержания вспомогательных производств по сравнению с приобретением выпускаемых ими полуфабрикатов, выполняемых работ и услуг у сторонних организаций.

Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия.

Объекты калькулирования могут измеряться в натуральных единицах (штуках, тоннах, килограммах, литрах, погонных метрах), укрупненных натуральных единицах (100 пар обуви), условно-натуральных единицах (по содержанию полезного вещества, в пересчете на 100% спирт), стоимостных единицах (затраты на рубль товарной продукции), трудовых единицах (нормо - часах), условных единицах (тонно-километрах, машино - сменах).

Готовая продукция и ее оценка. Учет выпуска готовой продукции.

Готовая продукция – это изделия или полуфабрикаты, полнос­тью законченные обработкой на данном предприятии, соответству­ющие действующим стандартам или техническим условиям, про­шедшие отдел технического контроля и принятые на склад гото­вой продукции или заказчиком.

Оценка готовой продукции может производиться по:

· фактической производственной себестоимости (полной и сокращенной);

· учетным ценам, которые могут исчисляться на базе плановой (нормативной) себестоимости (полной или сокращенной) или договорных цен.

Для учета выпуска готовой продукции в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ,

услуг)».
Счет 43 «Готовая продукция» – активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции по фактической производственной себестоимости или плановой (нормативной) себестоимости в зависимости от принятого ва­рианта учета выпуска готовой продукции.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – операционно-ре­зультативный. Он предназначен для:

· обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный период;

· выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от плановой (нормативной).

Себестоимость продукции — это выраженная в денежной форме стоимость используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Одна из основных целей расчета себестоимости (также используется термин «калькуляция себестоимости ») — обоснование цены и расчет рентабельности продукции.

Возможны два варианта расчета:

• Сначала делается расчет суммарной себестоимости, а затем путем деления на объем выпущенной продукции рассчитывается себестоимость единицы продукции.
• Сразу выполняется расчет себестоимости единицы продукции.

Расчет (калькуляция) себестоимости включает затраты по следующим статьям:

• Сырье и основные материалы.
• Вспомогательные материалы.
• Топливо и энергия на технологические цели.
• Полуфабрикаты собственного производства.
• Покупные изделия: комплектующие, полуфабрикаты и т. д.
• Оплата работы сторонних организаций.
• Возвратные отходы (вычитаются).
• Расходы на оплату труда производственных рабочих. Основная заработная плата (оклад, тариф) и дополнительная заработная плата (надбавки и т.п.) производственного персонала.
• Начисления на зарплату: НДФЛ — налог на доходы физических лиц, платежи в пенсионный фонд и ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования.
• Расходы на подготовку и освоение производства.
• Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
• Цеховые (общепроизводственные) расходы.
• Общехозяйственные расходы. В том числе расходы на содержание аппарата управления.
• Потери от брака.
• Коммерческие расходы.

В состав общепроизводственных (цеховых) расходов включают:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
   • амортизация оборудования и внутризаводского транспорта;
   • издержки на эксплуатацию оборудования в виде смазочных, охлаждающих и других вспомогательных материалов;
   • заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и начисления на зарплату: НДФЛ — налог на доходы физических лиц, платежи в пенсионный фонд и ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования;
   • расходы электроэнергии, тепла, пара, сжатого воздуха и других видов энергии;
   • стоимость услуг вспомогательных производств;
   • расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих;
   • расходы на ремонт оборудования, техосмотры.
2. Цеховые расходы на управление :
   • зарплата аппарата управления цехов и начисления на зарплату: НДФЛ, платежи в пенсионный фонд и ФОМС;
   • затраты на амортизацию зданий, сооружений, инструментов, содержание и ремонт зданий и сооружений;
   • затраты на обеспечение условий труда и техники безопасности;
   • затраты на спецодежду, спецобувь и другие аналогичные затраты.

Общехозяйственные расходы связаны с обеспечением функционирования всего предприятия как единого целого. В состав этих расходов включают:

1. Административно-управленческие :
   • зарплата работников аппарата управления предприятием и начисления на зарплату: НДФЛ, платежи в пенсионный фонд и ФОМС;
   • материально-техническое и транспортное обслуживание деятельности работников аппарата управления;
   • затраты на командировки;
   • содержание охраны.
2. Общехозяйственные :
   • амортизация основных средств и нематериальных активов общезаводского характера;
   • ремонт зданий, сооружений;
   • содержание и обслуживание технических средств управления, например, вычислительных центров, узлов связи;
   • коммунальные услуги: освещение, отопление, водоснабжение;
   • оплата аудиторских, информационных, консультационных услуг;
   • оплата услуг банка;
   • расходы по поиску, набору и обучение кадров;
   • природоохранные: затраты на содержание очистных сооружений, затраты по уничтожению экологически опасных отходов, природоохранные платежи;
   • налоги и обязательные платежи: страхование, транспортный и земельный налоги.

Коммерческие расходы — это затраты, связанные с продажей товаров, продукции, услуг. В коммерческие расходы включают следующие затраты:

• на фасовку и упаковку;
• на аренду и содержание складских и торговых помещений;
• на охрану и хранение товаров;
• на доставку в пункт отправления (на станцию, в порт);
• на погрузку в транспортные средства;
• на оплате труда продавцов компании производителя;
• на комиссионные платеж партнерам и посредникам;
• на маркетинг и рекламу;
• представительские расходы;
• иные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, услуг.

Формула расчета себестоимости и цены

Формулу расчета себестоимости и цены можно представить следующим образом:

+	Сырье
+	Материалы
+	Комплектующие
+	Зарплата производственных рабочих
+	Начисления на з/п производственных рабочих
+	Другие прямые затраты
	= Прямая себестоимость (Директ костинг)
+	Общепроизводственные расходы (часть)
	= Производственная себестоимость
+	Общехозяйственные расходы (часть)
+	Коммерческие расходы (часть)
	= Полная себестоимость
+	Наценка
	= Цена производства . По этой цене рассчитывают показатели доходности: выручку, прибыль, рентабельность и т.д.
+	НДС
	= Отпускная цена (цена продажи)

Общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы относят на себестоимость определенного вида продукции частично, пропорционально некоторой базе распределения.

Цена производста, это цена по которой рассчитывают показатели доходности: выручку, прибыль, рентабельность и т.д. Она может быть определена двумя способами.

1. От полной себестоимости .

   В этом случае
   [Цена производста] = [Полная себестоимость]+[Наценка]
   Обычно наценка вычисляется как заданный процент от полной себестоиости.

   Пример:
   Полная себестоимость 1000 руб., наценка 20%, тогда цена производства 1200 руб.

2. От цен сложившихся на рынке .

   В этом случае после анализа цен на аналогичную продукцию сначала определяется отпускная цена.
   Тогда:
   [Цена производста] = [Отпускная цена]-[НДС]
   [Наценка] = [Цена производста]-[Полная себестоимость]
   [% Наценки] = [Наценка]/[Полная себестоимость]

   На всякий случай напомню, что
   [Сумма без НДС] = [Сумма с НДС]/

   Пример:
   Полная себестоимость 1000 руб.
   Отпускная цена 1440 руб.
   НДС 20%
   Тогда:
   [Цена производста] = 1440 / (1+0.2) = 1200
   [Наценка] = 1200-1000 = 200
   [% Наценки] = 200/1000 = 0.2 (20%)

Методы расчета (калькуляции) себестоимости продукции

Существуют четыре общепринятых метода расчета себестоимости различаемых по способу отнесения затрат:

• нормативный;
• позаказный;
• попередельный;
• попроцессный.

В последнее время постепенно получает распространение разработанный американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов, метод Activity based costing (АВС). Не путать с ABC-анализом продаж.

Нормативный метод калькуляции

Метод расчета себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером выпуска продукции. Как следует из самого названия метода, предварительно должны быть рассчитаны нормативы по статьям затрат. Также должны отслеживаться и анализироваться причины всех отклонений от принятых нормативов.

Главное условие использования системы нормативного расчета себестоимости продукции — наличие строго соблюдаемого технологического процесса изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Позаказный метод расчета себестоимости

Метод калькуляции, используемый на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством. А также на предприятиях с длительным технологическим циклом. Объектом учёта и расчета себестоимости выступает заказ, которому присваивается уникальный код заказа. Позаказный метод дает возможность точно рассчитать производственные расходы в разрезе каждого калькулируемого объекта.

Попередельный метод калькуляции

Метод расчета себестоимости продукции, применяемый в случаях, когда в технологическом процессе первоначальное сырье проходит ряд переделов или где из одних видов исходного сырья в одном технологическом процессе получают разные виды готовой продукции.

Калькуляция себестоимости продукции может осуществляться в двух вариантах:

• Полуфабрикатный вариант;
• Бесполуфабрикатный вариант.

При полуфабрикатном варианте рассчитывают себестоимость продукции по каждому переделу. При этом себестоимость продукции очередного передела как бы суммируется нарастающим итогом, включая себестоимость предыдущего передела и расходы по данному переделу. В результате, себестоимость готовой продукции равна себестоимости последнего передела.

При этом готовый продукт одного процесса может служить как полуфабрикатом для другого процесса, так и самостоятельной готовой продукцией.

Например , технологический процесс в молочной промышленности включает в себя разделение молока на сливки и обезжиренное молоко. Сливки могут служить как самостоятельной готовой продукцией, так и полуфабрикатом для переработки в масло. В свою очередь, обезжиренное молоко может служить самостоятельной готовой продукцией и полуфабрикатом для переработки в творог.

Таким образом, если в результате очередного передела часть продукции будет использоваться как готовый продукт, его себестоимость уже будет известна.

При бесполуфабрикатном варианте производственные затраты учитывают по каждому переделу отдельно и не учитывают суммарную себестоимость продукции предыдущих переделов. Таким образом, себестоимость готовой продукции равна сумме производственных затрат по всем переделам. То есть тут мы как бы суммируем не нарастающим итогом, а один раз в конце производственного процесса.

Попроцессный метод расчета

Метод калькуляции себестоимости используется в случаях массового производства, обычно, с непрерывным производственным циклом. При этом продукция одного вида проходит в определенной последовательности заданные этапы производства, называемые процессами, пока не будут окончательно завершена. Таким образом, производство разбито на отдельные технологические процессы.

При этом продукт, появляющийся на промежуточных стадиях производственного процесса, не может рассматриваться ни как полуфабрикат, ни как готовая продукция.

Попроцессный метод используется наиболее часто в следующих отраслях: химические производства, производство лакокрасочных изделий, переработка нефтепродуктов, производство продуктов питания и напитков, текстильная промышленность, производство цемента.

Прямые и косвенные затраты в расчете себестоимости

Обычно затраты естественным образом разделяются на две группы:

• — можно непосредственно отнести на определенное изделие. Например, материалы и комплектующие, используемые в производстве определенного вида продукции. При расчете себестоимости прямые расходы целиком относятся на этот конкретный вид продукции (изделие).
• — нельзя непосредственно отнести на определенный вид продукции, но они нужны для функционирования организации или поддержание производственного процесса. Например: расходы на отопление и освещение. При расчете себестоимости учет косвенных расходов обычно выполняется двумя способами: по методу полной себестоимости и методу директ-костинг (Direct Costs) .

Разделение на прямые затраты и косвенные затраты не всегда однозначно

Какие затраты при расчете себестоимости продукции будут отнесены к прямым, а какие к косвенным, может зависеть от процесса производства конкретного вида продукции. Дело в том, что для учета и контроля прямых затрат нужны нормативы. А их, в свою очередь, надо разработать, измерить и в последствии контролировать. Это требует, по крайней мере, затраты времени сотрудников.

Например, если электроэнергия на технологические цели составляет малую часть прямых затрат, а нормировать и учитывать ее по отношению к каждому виду продукции трудоемко, то проще при расчете себестоимости считать такие затраты косвенными.

Переменные и постоянные затраты

Как правило, прямые затраты являются , то есть эти затраты растут с ростом объема производства, а косвенные затраты являются , то есть не зависят от объема производства. От соотношения переменных и постоянных затрат и цены продукции зависит важный экономический показатель — , она определяет такой объем продаж, при котором предприятие покрывает все свои расходы не получая прибыли.

Надо отметить, что сопоставление затрат прямые = переменные и косвенные = постоянные не всегда верно. Например, если переход к выпуску определенного вида продукции требует переналадки оборудования, то затраты на переналадку будут прямыми для данного вида продукции и в тоже время постоянными.

Полная себестоимость и директ костинг

Существуют два метода учета затрат при расчете себестоимости продукции:

• Полная себестоимость . В расчет себестоимости включают и прямые затраты и косвенные.
• Директ костинг . Рассчитывают усеченную себестоимость, включая только прямые затраты. Метод получил название «директ костинг» от английского Direct Costing или Direct Costs.

Расчет полной себестоимости

Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех затрат и прямых и косвенных. Косвенные расходы распределяются по видам продукции пропорционально некоторой базе распределения, например, пропорционально зарплате производственных рабочих. Этот метод удобен при определении цены по формуле «полная себестоимость + наценка »

Расчет себестоимости по методу директ-костинг (Direct Costs)

На себестоимость продукции относят только прямые затраты. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы относят на финансовый результат в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию. То есть, вычитают всю сумму косвенных затрат из прибыли.

Расчет себестоимости в Excel

Можно выполнить точный и подробный расчет себестоимости в Excel, если производимая продукция (оказываемая услуга) не очень сложная, то есть, номенклатура используемых материалов и комплектующих не очень велика, например, десятки наименований.

Плюсы такого решения:

• Excel используется повсеместно и все умеют с ним работать.
• Все вычисления прозрачны, формулы можно посмотреть, и при необходимости изменить.
• Легко сделать результаты расчетов более наглядными — построить нужные графики (диаграммы).

Рассмотрим план разработки такой таблицы Excel на примере расчета себестоимости нормативным методом:

• Для расчета себестоимости каждого вида продукции (изделия) логично отвести отдельный лист.
• На листе изделия создать отдельные таблицы для расчета каждого вида прямых затрат: материалов, комплектующих, энергии, заработной платы и т.д. В дальнейшем это позволит вычислить суммарную стоимость материалов, комплектующих и т.п. по всем изделиям.
• Для каждого материала, для каждого наименования комплектующих, энергии и др. надо указать единицу измерения, цену за единицу, норматив расхода. Предварительно надо задать план выпуска (размер партии). Это позволит рассчитать стоимость на всю партию.
  Примерно так, как на рисунке ниже. План выпуска (партия) 1000 единиц изделия.

• Суммируя прямые затраты получаем прямую себестоимость (себестоимость директ костинг).
• Далее вычисляем производственную и полную себестоимость, распределяя косвенные затраты пропорционально некоторой базе распределения. Сводим все в более компактную таблицу.

• Целью любого бизнеса является получение прибыли, поэтому логично не останавливаться на расчете себестоимости, а рассчитать выручку, прибыль, маржинальную прибыль, точку безубыточности, рентабельность и т.п. Предварительно, конечно, надо задать цену изделия. Цену можно задать двумя способами:
  1. Полная себестоимость + наценка.
  2. Опираясь на рыночные цены.
В нашем случае цена 6618.61 = Полная себестоимость + 20%.

• На этом же листе удобно рассчитать суммарные показатели по всем изделиям

Повторим все вышеизложенное в логической последовательности

• На итоговом листе вводим общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
• Создаем отдельные листы для расчета себестоимости каждого вида продукции (изделия). Удобнее всего создать сначала один лист, учитывающий все возможные варианты расчета с нужными формулами, а потом скопировать нужное число раз.
• На каждом листе для каждого вида продукции задаем план выпуска и цену. После расчета себестоимости цену можно подкорректировать.
• Для каждого вида продукции вводим на каждом листе нужные значения стоимости и нормы расхода сырья, материалов, комплектующих и т.п.
• На итоговом листе производим суммирование и расчет общих показателей.

Надо отметить, что в подходе «Одно изделие – Один лист» есть свои плюсы и минусы.

Плюсы :

• Можно учесть специфику каждого изделия.
• Для каждого вида продукции можно сделать подробный и прозрачный расчет себестоимости.
• Для каждого вида продукции можно сделать расчет большого количества показателей доходности.
• Для каждого изделия на листе этого изделия можно построить несколько диаграмм (столько, сколько нужно), наглядно отражающих структуру себестоимости и доходность изделия.

Минусы :

• При добавлении новых листов изделий или при удалении существующих листов формулы расчета суммарных значений на итоговом листе не изменяются автоматически.

Видим, что минус всего один, но он очень существенный. Формулы придется править вручную, это утомительно и чревато ошибками, или придется написать макрос, который будет вставлять/удалять листы и править формулы. А это сложная задача, требующая серьезных навыков программирования.

Есть еще один способ — купить готовую Excel-таблицу .

Плюсы :

• Таблица уже готова и проверена сотнями людей. Вы получаете работающую таблицу, заполненную данными, которые служат примером расчета и облегчают начало работы с таблицей. Получаете огромную экономию времени и сил.
• Если вы сами собираетесь сделать такую таблицу, вы уверены, что справитесь?
• Если вы хотите заказать разработку, вы уверены, что сможете сделать постановку задачи и написать техническое задание? Кроме того, это значительно дольше и дороже чем купить уже готовую таблицу.
• Автор таблицы работает официально как ИП с 2011 года, имеет большой опыт разработки таблиц финансово-экономических расчетов в Excel. Раньше работал программистом в банках и коммерческих организациях.
• Таблица вычисляет все нужные показатели и строит диаграммы с учетом многочисленных отзывов и пожеланий пользователей.
• Таблица содержит два листа подробных пояснений. Автор отвечает на все вопросы по эл.почте, по телефону, в ВК.
• Получить таблицу можно в течении нескольких минут, есть несколько способов оплаты, в том числе на расчетный счет ИП в банке. Процесс оплаты и получения таблиц полностью автоматизирован.

Теоретически вполне допустимо в качестве синонима себестоимости использование термина «издержки». И то, и другое – это стоимостная оценка всех вложенных средств, необходимых для изготовления и сбыта продукции. Непосредственно они оказывают влияние на прибыль предприятия: когда они растут, прибыльность бизнеса падает.

Что это такое?

Общие издержки предприятия состоят из двух частей:

• затраты непосредственно на производство – производственная себестоимость ;
• расходы на реализацию готовых изделий – себестоимость продаж .

Эти два показателя в сумме составляют полную себестоимость , которую ещё называют средней . Она подсчитывается по всему объёму производства и реализации. Если её разделить на количество изготовленных единиц продукции, то будут определены издержки на отдельный товар. По ним определяются затраты на производство каждой последующей единицы. Это предельная себестоимость .

Производственные издержки составляют все траты на организацию процесса производства. В основном они включают:

• расходы на сырьё, используемые материалы;
• выплаты на топливо, электроэнергию;
• зарплату всех работников предприятия;
• отчисления на ремонт основных средств, их содержание;
• затраты на страхование, хранение товара в складских помещениях;
• амортизацию основных фондов;
• обязательные отчисления в различные фонды государства (пенсионные и др.).

В издержки продаж входят затраты на этапе сбыта готовой продукции. Это в первую очередь:

• траты на упаковку готовых изделий;
• транспортные расходы по доставке их на дистрибьюторский склад или покупателю;
• затраты на маркетинг, а также прочие расходы.

Методы расчёта

Для исчисления показателя существует множество способов. Каждый подходит к конкретному предприятию с учётом его технологии производства, специфики, особенностей выпускаемой продукции. Бухгалтерия подбирает наиболее подходящий вариант.

Для постоянного анализа издержек используются два наиболее распространённых метода. Все остальные – их разновидности.

Попроцессный метод

Применяется в отраслях с массовым непрерывным типом производства: в первую очередь предприятиями энергетики, транспорта, добывающих отраслей. Для них характерны следующие факторы:

• Ограниченность номенклатуры.
• Наличие у продукции единых свойств, характеристик.
• Непродолжительность производственного цикла.
• Незначительные объёмы незавершённого производства, полуфабрикатов или полное их отсутствие.
• Объект калькулирования – конечный продукт.

При полном отсутствии запасов готовой продукции, как, например, у энергетических предприятий, удобно применение простой формулы расчёта:

C=Z/X , где

• C – себестоимость единицы продукции;
• Z – совокупные затраты за конкретный период;
• X – число единиц продукции, произведённых за этот же отрезок времени.

Нормативный метод

Используется в серийном и массовом производстве с постоянно повторяющимися операциями. Там каждый месяц, квартал, год проверяют соотношение нормативной и плановой себестоимости, а при их несоответствии вносят соответствующие коррективы.

Нормативы затрат, как правило, разрабатывают по данным прошлых лет. Достоинство метода в предупреждении нерационального расходования финансовых, материальных и трудовых ресурсов.

Позаказный метод

Здесь объектом калькулирования фигурирует отдельный заказ или работа, которая выполняется с выполнением требований заказчика. Этот метод используется:

• при единичном или мелкосерийном производстве, у которого каждая единица расходов отличается от всех других, сделанных ранее;
• при изготовлении крупных, сложных изделий с длинным производственным циклом.

Его используют предприятия тяжёлого машиностроения, строительства, науки, мебельной промышленности, ремонтных работ. Для каждого отдельного заказа индивидуально определяются затраты по калькуляционной карточке, которая постоянно корректируется в связи с текущим изменением любых расходов.

Недостаток данного метода в том, что отсутствует оперативный контроль над уровнем трат, в сложности инвентаризации незавершённых производств.

Метод калькулирования

Он подбирается каждым предприятием в зависимости от особенностей его производства и товара. Например, на кондитерской фабрике при выборе способа расчёта калькуляции первостепенное значение имеет срок хранения изделий и связанные с этим затраты электроэнергии. Для фирмы по изготовлению мебели важнейшими факторами являются большие расходы на материалы, а также на транспортировку крупногабаритных товаров.

Калькуляцией называется ведомость для расчёта затрат на отдельную единицу продукции. В ней все расходы по однородным элементам группируются в отдельные статьи, из которых важнейшими являются:

• Оплата необходимой для производства энергии, топлива.
• Стоимость полуфабрикатов, поставляемых с других предприятий.
• Амортизация оборудования, износ приспособлений, инструментов.
• Зарплата, социальные выплаты работникам.
• Общие производственные затраты по цеху.

Метод калькулирования по статьям применяется для расчёта так называемой цеховой себестоимости . Для этого сумму всех калькуляционных расходов следует разделить на число единиц выпускаемого продукта. Это, по сути, будут издержки производства каждого отдельного изделия.

Они находятся в обратной зависимости от объёмов производства. Чем больше продукции цех производит, тем меньше производственные затраты на единичный товар. В этом суть так называемого эффекта масштаба.

Попередельный метод

Он приемлем для производства с несколькими законченными этапами обработки сырья и материалов. На каждой ступени получаются полуфабрикаты, которые используются у себя или реализуются другим предприятиям.

Расчёт издержек производится на каждой стадии, но на готовую конечную продукцию этот показатель только один.

Метод средних величин

Его суть в подсчёте удельного веса конкретных статей калькуляции в структуре общей себестоимости. Это позволяет определить, как влияют изменения некоторых затрат на эффективность всего производства.

Если, например, доля транспортных расходов самая высокая, то их вариативность будет оказывать наибольшее влияние на общий конечный результат.

Подробную информацию о способах расчета показателя вы можете почерпнуть из следующего видео:

Себестоимость услуг

Расчёт показателя в сфере услуг может включать множество непостоянных экономических факторов. Не всегда конечный продукт сервиса требует расходов на материалы, комплектующие, транспортировку до места потребления. Зачастую его доходность зависит от наличия клиентуры, её заказов.

Себестоимость услуги – это все расходы исполнителя, без которых работа не может быть выполненной. В их состав входят:

• Прямые расходы, зависящие непосредственно от выполнения услуги. Это в первую очередь зарплата персоналу.
• Косвенные затраты – заработная плата руководству.
• Постоянные выплаты, не зависящие от объёма выполненных услуг. Это коммунальные платежи, амортизация оборудования, отчисления в пенсионный фонд.
• Переменные траты — например, покупка материалов, находятся в прямой зависимости от количества оказанных услуг.

Необходимость анализа показателя

Расчёт издержек обязателен, так как на его основе ведётся:

• планирование работы и контроль над выполнением планов;
• составление финансовой отчётности;
• анализ экономической эффективности предприятия, всех его структурных подразделений;
• составление данных для финансовой отчётности о готовой и реализованной продукции и о незавершённом производстве.

Без расчёта невозможно принятие эффективных управленческих решений. На его основе разрабатывается конкурентоспособная цена производимого товара, успешная ассортиментная политика, которая обеспечит высокую рентабельность производства и прибыльность бизнеса.

Подходы к управленческому учету затрат и расчету себестоимости продукции

Особенности функционирования предприятия, задачи руководства и управленческий учет

Особенности постановки управленческого учета, выявление и устранение недостатков

Несмотря на то что методические основы управленческого учета едины для всех отраслей и компаний, его постановка на конкретном предприятии нередко имеет свою специфику. Рассмотрим подходы к управленческому учету затрат и расчету себестоимости продукции, применяемые на реальном машиностроительном предприятии со следующей спецификой: производство двух основных видов продукции (крупногабаритное оборудование) и выполнение второстепенных заказов, наличие нескольких обособленных производственных площадок.

Неизменный интерес к теме управленческого учета объясним: даже в рамках одной отрасли предприятия могут различаться особенностями функционирования и потребностями руководства в аналитической информации, в связи с чем объекты учета, подходы к его организации и структура отчетных форм будут индивидуальными в каждом конкретном случае.

Управленческий анализ финансовых результатов работы компании, в том числе расчет себестоимости продукции, требует изучения всех этапов производственного процесса (стадий привлечения, исполнения и передачи заказов), функционального назначения структурных подразделений (цехов, отделов) и их взаимосвязей, существующих информационных потоков и подходов к бухгалтерскому учету информации.

Сфера деятельности предприятия и поставленная задача

Основное направление деятельности предприятия — производство двух видов оборудования. Администрация предприятия поставила задачу в рамках управленческого учета разработать методику определения себестоимости отдельных видов продукции (фактической и плановой) и формирования обоснованной цены предложения заказчикам.

Два вида производимого оборудования (продукция № 1 и продукция № 2 или оборудование № 1 и оборудование № 2) отличаются функциональным назначением. Однако есть общие особенности производства: оборудование является крупногабаритным и изготавливается под заказ в течение длительного времени (производство с длительным технологическим циклом), часть заказов носит уникальный характер и требует предварительной разработки специалистами конструкторского и технологического отделов организации.

Помимо выпуска уникального и типового оборудования периодически выполняются иные работы по разовым заказам, не требующим много времени и участия конструкторов.

Участвуя в конкурсах на разработку и производство оборудования, компания в ряде случаев указывает цену и себестоимость исполнения заказа, не оценивая при этом предстоящие затраты. Конкурсные требования к исполнителю заказа включают, в том числе, верхний предел стоимости и сроки исполнения работ. Компания устанавливает цену предложения, основываясь на указанной заказчиком максимальной стоимости, понижая ее до уровня, который обеспечит получение заказа. С учетом установленной цены и желаемой нормы прибыли рассчитывается плановая себестоимость заказа методом «от обратного».

Управленческая информация должна обеспечить обоснованную оценку затрат для принятия экономически выгодных предложений.

Особенности производственной и организационной структуры предприятия

Организация ведет свою деятельность на трех производственных площадках, расположенных обособленно в разных районах области. Структура и специализация площадок представлена на схеме.

Заказы на изготовление оборудования № 1 и № 2 привлекаются централизованно. По обоим видам продукции существуют как уникальные, так и типовые заказы, но ввиду функционального назначения продукция № 1 — это в основном уникальные изделия, продукция № 2 — по большей части типовая.

Конструкторскую и технологическую документацию для конкретных заказов разрабатывают специалисты конструкторского и технологического отделов, расположенных в отдельном корпусе центральной площадки.

Изготавливается оборудование в специализированных цехах. Цехи по производству оборудования № 1 сосредоточены на центральной площадке. Производство оборудования № 2 территориально обособлено, за исключением цеха по изготовлению компонентов, который входит в структуру центральной площадки, но выполняет работы для обоих производств.

Для выполнения заказов необходимы значительные материальные ресурсы. Не обойтись при этом и без кооперации — изготовления ряда узлов оборудования или определенной обработки материалов сторонними предприятиями.

Материальным обеспечением производственного процесса и привлечением сторонних исполнителей занимаются отделы снабжения и кооперации, расположенные на территории центральной площадки.

Площадка № 3 используется в качестве вспомогательных мощностей для обеспечения работы площадок № 1 и № 2, а также как место проведения предварительных и приемочных испытаний оборудования.

В периоды, свободные от выполнения основных работ, администрация площадки № 3 самостоятельно привлекает дополнительные заказы, которые непродолжительны и исполняются без участия других площадок. Процентное соотношение времени, в течение которого производственные мощности № 3 заняты выполнением основных и дополнительных заказов, составляет 85 % и 15 % соответственно.

Подходы к управленческому учету затрат и расчету себестоимости продукции

Подход 1. Объект учета

Главным объектом бухгалтерского и управленческого учета в производстве единичных изделий (работ, услуг) и продукции с длительным циклом изготовления является заказ. Соответственно учет затрат ведется позаказным методом.

Источники информации для анализа затрат — документы первичного учета: табели учета рабочего времени и распределения заработной платы по заказам, отчеты об использовании материалов, ведомости цеховых и общехозяйственных расходов.

Чтобы исходные данные соответствовали потребностям управленческого анализа, были скорректированы подходы к учету первичной информации и правила ее передачи внутри предприятия (см. «Информационное обеспечение управленческого учета»).

Общехозяйственные расходы, которые по правилам бухучета компании в полном объеме списываются на финансовый результат периода (Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»), в управленческом анализе подлежат распределению по отдельным изделиям.

Для формирования обоснованной цены предложения продукции и оценки фактической доходности исполненных заказов проводится полное распределение затрат.

Подход 2. Прямые затраты

Чтобы определить себестоимость отдельных видов продукции, производственные затраты с учетом особенностей производственного процесса поэлементно классифицируют на прямые или косвенные.

В состав прямых затрат отдельного вида продукции (отдельного заказа) включают:

• затраты на материалы, используемые при выполнении заказа, в том числе:

Сырье и материалы;

Покупные изделия;

Энергию и воду;

• расходы по работам, выполняемым сторонними организациями;
• транспортные расходы на перемещение между площадками и доставку заказчику;
• расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно участвующих в создании продукции, в том числе:

Конструкторов, технологов, работников производства;

Персонала, привлекаемого для работы по договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда;

• страховые взносы;
• взносы на страхование от несчастных случаев на производстве;
• расходы на служебные командировки в рамках работ по договору.

Перечисленные затраты являются переменными, за исключением расходов на командировки в ходе исполнения заказа, а также затрат на оплату труда конструкторов, технологов и работников производства (с соответствующими страховыми взносами), которые практически в полном объеме представляют собой фиксированную величину (оклады).

Система учета на предприятии позволяет идентифицировать затраты на оплату труда конструкторов, технологов и работников производства с конкретным видом продукции — формируются ведомости учета рабочего времени и распределения заработной платы по заказам.

Прямые расходы фиксируются не только на основных производственных площадях № 1 и № 2, но и на вспомогательной площадке № 3. В частности, оформляются документы расходов энергии и технической воды при проведении испытаний, фиксируются следующие данные:

• мощность стенда, время его работы и стоимость 1 кВт×ч.;
• время подачи воды, расход в час и стоимость 1 тыс. м3.

Подход 3. Косвенные затраты

При анализе косвенных затрат учитывается следующее:

• постоянные затраты части цехов напрямую связаны с производством только оборудования № 1 либо только оборудования № 2 (см. схему), поэтому издержки производства продукции № 1 и № 2 должны в полном объеме включать соответствующие прямые постоянные затраты;
• работа цеха по изготовлению компонентов центральной площадки связана с изготовлением двух основных видов продукции и не имеет отношения к исполнению дополнительных заказов площадки № 3, поэтому постоянные издержки этого цеха должны распределяться только между основной продукцией;
• сотрудники конструкторского и технологического отделов участвуют в исполнении основных заказов и не привлекаются для дополнительных работ третьей площадки, поэтому постоянные затраты конструкторского корпуса должны быть отнесены на стоимость только основных видов продукции;
• общее отношение к выполнению всех категорий заказов имеют постоянные издержки площадки № 3, а также постоянные затраты управления, снабжения и кооперации.

В связи с этим руководство посчитало целесообразным определять проценты косвенных затрат в себестоимости изделий индивидуально для продукции № 1, № 2 и дополнительных заказов.

Основанием для распределения постоянных затрат тех мощностей, которые задействованы в производстве нескольких видов продукции (цех по изготовлению компонентов, площадка № 3), выбрано время загрузки мощностей в изготовлении продукции конкретного вида.

При этом исходили из экономической логики и возможностей первичного учета организации: чем больше времени производственный цех занят изготовлением продукции определенного вида, тем большую часть издержек на содержание цеха (освещение, отопление, ремонт) должна окупить эта продукция.

Время начала и окончания отдельных операций при выполнении каждого заказа фиксируется в первичных учетных документах.

Постоянные затраты конструкторского и технологического отделов распределяют на производства № 1 и № 2 пропорционально площадям, которые занимают подразделения, формирующие документацию для первого либо второго производства.

При этом исходили из того, что чем большая часть конструкторского корпуса отведена для разработки продукции определенного вида, тем большую долю постоянных затрат на содержание корпуса имеет смысл включить в стоимость этой продукции. Изучили планы этажей конструкторского корпуса и определили, какие совокупные площади закреплены (заняты) за разработчиками продукции № 1, а какие — за разработчиками продукции № 2.

Подход 4. Распределение косвенных затрат на основные и дополнительные заказы

Несмотря на то что постоянные затраты управления и снабжения связаны с работой предприятия в целом, руководство сочло рациональным не относить их на дополнительные заказы, привлекаемые и выполняемые площадкой № 3, а распределять исключительно между основными видами продукции.

Дополнительные заказы привлекаются только после выполнения работ по основным договорам, сумма доходов от дополнительных работ несущественна (загрузка дополнительными работами составляет порядка 15 % времени работы площадки № 3; доля доходов от таких работ не превышает 5 % выручки предприятия).

Компания должна получать прибыль за счет основных направлений работы, а дополнительные единовременные договоры могут рассматриваться как «бонус» к финансовому результату. Поэтому постоянные расходы управления и снабжения в полном объеме должны быть включены в стоимость основных видов продукции и компенсированы доходами от их реализации.

При рассмотрении управленческих издержек и фиксированных затрат отдела снабжения изучалась их взаимосвязь с производствами № 1 и № 2, например, по объему времени на организацию и контроль процессов, на составление и учет документов и т. п. Вывод: оба направления производства требуют приблизительно равных усилий управления и снабжения, поэтому фиксированные расходы этих служб допустимо распределять между производствами поровну.

Равномерно распределяются между основными производствами и постоянные затраты отдела кооперации, так как работа отдела связана только с выпуском оборудования № 1 и № 2 и не требуется при выполнении дополнительных заказов.

Распределение фиксированных затрат отделов снабжения и кооперации пропорционально количеству заявок на материалы и контрагентские работы не было одобрено специалистами предприятия, так как при выполнении различных заказов заявки на материальное обеспечение отличаются по своим параметрам и требуют неравнозначных усилий службы снабжения (как и службы кооперации).

Утвержденный подход к распределению косвенных затрат представлен в табл. 1.

Подход 5. База распределения косвенных затрат по изделиям

В качестве базы распределения косвенных затрат по отдельным видам продукции выбраны прямые затраты на оплату труда.

Указанный подход заложен в обоих видах учета — бухгалтерском и управленческом — и обусловлен тем, что:

• процесс изготовления продукции требует значительного участия персонала;
• доля затрат на оплату труда основного персонала в общей сумме производственных затрат велика.

Отметим, что в последние годы предприятия уходят от использования прямого труда как базы распределения накладных расходов (автоматизация процессов привела к тому, что прямой труд перестал быть объективным кост-драйвером), поэтому был поставлен вопрос о пересмотре основы разнесения косвенных затрат в управленческом учете.

В пользу того, что принятый в компании подход не требует изменений и позволяет достаточно объективно связать косвенные издержки с отдельными заказами (изделиями), были приведены такие аргументы:

чем выше сложность и дольше время изготовления изделия, тем выше интенсивность использования фондов, следовательно, большая часть косвенных издержек должна быть включена в стоимость изделия. Сложность и время создания изделия напрямую влияют на размер прямых затрат на оплату труда (через численность и квалификацию конструкторов, технологов и работников производства, занятых в выполнении заказа);

некоторые договоры подразумевают только конструкторскую разработку оборудования в соответствии с требованиями заказчика, поэтому не приводят к возникновению материальных издержек. Также предметом договора-заказа может являться авторское сопровождение оборудования в процессе его эксплуатации, а это связано с использованием трудовых ресурсов предприятия.

В результате сохранили распределение косвенных затрат пропорционально прямым затратам на оплату труда.

Таблица 1

Классификация постоянных затрат и распределение косвенных затрат предприятия, тыс. руб.

Постоянные затраты предприятия	Сумма	Основные заказы		Дополнительные заказы
		Производство продукции № 1	Производство продукции № 2
1. Прямые постоянные затраты, включаемые в стоимость отдельных видов продукции
Затраты на оплату труда основного персонала (конструкторов, технологов производственных рабочих)
Страховые взносы
2. Косвенные постоянные затраты, подлежащие распределению по отдельным видам продукции
Постоянные затраты, напрямую связанные с производством продукции № 1 и № 2
Постоянные затраты цехов производства продукции № 1 (центральная площадка)
Постоянные затраты цехов и отделов производства продукции № 2: все постоянные затраты площадки № 2
Постоянные затраты, связанные с несколькими направлениями деятельности
Постоянные затраты цеха по производству компонентов для продукции № 1 и № 2 (центральная площадка)	База распределения	Время выполнения заказов
Постоянные затраты площадки № 3	База распределения	Время выполнения заказов
Постоянные затраты конструкторского корпуса площадки № 1 (конструкторского и технологического отделов)	База распределения	Площади подразделений, занятых в создании документации для первого либо второго производства
Постоянные затраты административных корпусов площадки № 1: постоянные затраты управления, снабжения, кооперации	База распределения
Итого косвенные затраты

Целесообразно рассматривать информацию табл. 1 совместно со схемой и подразделом «Косвенные затраты».

В табл. 1 выделен следующий перечень постоянных затрат:

• заработная плата АУП;
• страховые взносы;
• амортизация;
• коммунальные услуги;
• ремонт;
• инвентарь и материалы;
• услуги сторонних организаций, не связанные с исполнением заказов (обслуживание техники и пр.);
• налоги, кроме налога на прибыль (на имущество, земельный, транспортный) и пр.

Эти затраты фиксируются для:

• производственных цехов (включая соответствующие производственные, складские и административные помещения);
• каждой производственной площадки;
• конструкторского корпуса и управленческих корпусов, расположенных на центральной площадке.

Затраты на оплату труда основного персонала включаются в состав прямых затрат.

Подход к распределению цеховых и общехозяйственных расходов предприятия с обособленными площадями аналогичен тому, что применяется для любой компании с несколькими структурными подразделениями. Что касается подготовки исходной информации, необходимо обратить внимание на перераспределение постоянных затрат между площадками в рамках бухгалтерского учета.

Производственные площадки, отделенные друг от друга территориально и функционально, ведут раздельный учет. Для бухгалтерских расчетов между ними используется счет «Внутрихозяйственные расчеты».

Между центральной площадкой и площадкой № 2 заключено соглашение о передаче фиксированной суммы расходов на содержание административно-управленческого персонала с центральной площадки на площадку № 2. Сумма периодически пересматривается и утверждается в соглашении.

Площадка № 3, выполняя работы в рамках заказов на изготовление оборудования № 1 и № 2, указывает для соответствующих площадок величину прямых затрат по выполненным работам и часть своих накладных расходов.

Суммы налогов рассчитываются и уплачиваются централизованно. Ежемесячно на переданные между площадками суммы расходов составляются необходимые акты.

Для управленческих целей необходимо фиксировать и использовать в расчетах постоянные затраты по местам их фактического возникновения до бухгалтерского перераспределения между площадками. Исключение составляют имущественный, транспортный и земельный налоги, которые должны быть определены индивидуально для каждой из площадок и учтены в составе их постоянных издержек.

Формирование цены

Методика расчета обоснованной цены предложения продукции (стоимости исполнения заказа) не вызывала существенных вопросов; ее ключевые составляющие показаны в табл. 2. Внимание специалистов сосредоточилось на обосновании информации для расчетов.

Таблица 2

Основные составляющие расчета цены предложения продукции

№ п/п	Показатели	Значения, тыс. руб.
	Прямые затраты 1
	В том числе затраты на оплату труда основного персонала
	Косвенные затраты (п. 2.1 × п. 1.1) 2
	Процент косвенных затрат по отношению к затратам на оплату труда основного персонала
	Себестоимость продукции (п. 1 + п. 2)
	Прибыль (п. 3 × 16 %), (п. 3 × [((1 + п. 4.2) × (1 - п. 4.3) / (1 - п. 4.3 - п.4.1)) - 1] 3
	Требуемая прибыльность продаж (Чистая прибыль / Цена без НДС)
	Процент финансовых расходов по отношению к себестоимости продукции (к п. 3)
	Ставка налога на прибыль
	Цена без НДС (п. 3 + п. 4)
	Сумма НДС (п. 5 × 18 %)
	Цена с НДС (п. 5 + п. 6)

При расчетах необходимо учитывать следующее:

1. Элементы прямых затрат перечислены выше (см. «Прямые затраты»).

Если поступает заказ на изготовление уникального оборудования и необходимо провести расчеты в короткий срок, могут возникнуть сложности при определении прямых затрат, которые объясняются отсутствием аналогичных изделий и соответствующих калькуляций. В таких случаях конструкторы и технологи предприятия оценивают сложность и материалоемкость предстоящей работы, проводят сравнительный анализ нового проекта с подобными реализованными заказами.

В результате такого сравнения экспертным путем определяются коэффициенты, которые необходимо применить при пересчете прямых затрат.

Например, в основе оценки трудозатрат на конструирование лежит отнесение основных узлов оборудования к группам, сформированным с учетом двух факторов: сложность и новизна.

Каждая группа имеет нормирующие коэффициенты для получения конечного показателя трудозатрат, необходимых для разработки конкретного узла. Данная методика зафиксирована в документе о нормах трудозатрат на конструкторские разработки.

На основе проведенных конструкторами расчетов аналогичную работу проводит технологический отдел — оценивает трудозатраты на разработку технологических процессов, а также трудозатраты и материальные затраты производства.

В подобных сложных случаях итоговая стоимость договора корректируется на этапах разработки и производства путем заключения дополнительных соглашений с заказчиком.

Полученные от конструкторского и технологического отделов данные по трудозатратам, материалам и комплектующим, выраженные в натуральных единицах, принимают денежный эквивалент в планово-экономическом отделе.

2. Используется процент косвенных расходов, установленный для соответствующего производства (табл. 1). В примере показан расчет цены на единицу оборудования № 1, поэтому применен коэффициент в размере 222 %.

Постоянные издержки планируются на основе фактических значений за прошедший отчетный год и планируемых коэффициентов роста отдельных элементов затрат.

Коммунальные расходы определяются с учетом индексов роста стоимости энергии, воды, отопления — объявленных поставщиками ресурсов или рассчитанных в динамике по фактическим данным за несколько предыдущих периодов.

Сумма амортизационных отчислений корректируется с учетом стоимости приобретенных внеоборотных активов.

Имущественный и земельный налоги пересчитываются при изменении налоговых ставок и налогооблагаемой базы.

В итоге с применением методики, изложенной в табл. 1, определяются планируемые проценты косвенных расходов в составе себестоимости продукции.

3. Прибыль в составе цены продукции рассчитывается стандартным образом — себестоимость умножается на установленную предприятием норму дохода.

Надо определить норму дохода, которая обеспечит рентабельность продаж (Чистая прибыль / Выручка) на уровне 10 %.

А для этого надо учесть возможные финансовые расходы предприятия и обязательный налог на прибыль.

Отчет о финансовых результатах за предыдущий год позволяет определить фактическое соотношение финансовых и производственных расходов предприятия:

[Проценты к уплате / (Себестоимость продаж + Коммерческие расходы + Управленческие расходы)].

Для рассматриваемого предприятия это значение = 1,5 %.

При требуемой рентабельности продаж 10 %, финансовых расходах 1,5 % от себестоимости продукции и ставке налога на прибыль 20 % определим требуемую норму прибыли:

1. Чистая прибыль / Выручка = 10 %.

2. Числитель формулы: Чистая прибыль = (Выручка - Себестоимость продукции - Финансовые расходы) × (1 - Ставка налога на прибыль) = (Выручка - Себестоимость продукции - 1,5 % × Себестоимость продукции) × (1 - 20 %).

3. Знаменатель формулы: Выручка = Себестоимость продукции + Прибыль.

4. Подставив выражения 2 и 3 в формулу 1, получаем расчет нормы прибыли по отношению к производственным расходам:

[((1 + 1,5 %) × (1 - 20 %) / (1 - 20 % - 10 %)) - 1] = 16 %.

Этот же расчет в десятичных значениях = [((1 + 0,015) × 0,8 / 0,7) - 1] = 0,16.

5. Проверка рентабельности продаж при расчетной цене 301 189 тыс. руб. без НДС:

((301 189 - 259 646 - 1,5 % × 259 646) × (1 - 20 %)) / 301 189 = 10 %.

Преимущества и недостатки учета затрат

Методика управленческого анализа — лишь инструмент оценки и планирования результатов работы компании. Точность полученной с ее помощью информации, т. е. полезность для принятия решений, зависит от качества и своевременности получения исходных данных.

Чтобы оценить возможность корректного соотнесения производственных издержек с отдельными видами продукции, были изучены действующие в компании формы первичных документов, правила документооборота и взаимодействия служб, технология обработки информации.

В результате были выявлены недостатки существующей системы учета затрат, снижающие точность и оперативность управленческих расчетов, а также предложены пути улучшения ситуации.

Особенности существующей системы учета затрат, которые имеет смысл сохранить в дальнейшем:

• Продукция, создаваемая в рамках договора-заказа, может создаваться поэтапно (конструкторская и технологическая разработка продукта, непосредственно производство) и представлять собой комплекс готовых изделий (они указываются в спецификациях к договорам).

В связи с этим учет затрат в рамках договора-заказа осуществляется по отдельным этапам работ и изделиям, представляющим собой законченные конструкции.

Чтобы можно было идентифицировать затраты по самостоятельным этапам работ и конкретным изделиям, в первичной документации предусмотрены специальные реквизиты: в местах возникновения затрат в сопроводительных документах указывается не только номер договора-заказа, но и наименование изделия, для которого предназначены материалы или работы.

К таким сопроводительным документам относятся требования-накладные при передаче материалов в производство, ведомости распределения заработной платы по заказам, акты выполненных работ от сторонних организаций.

Такой подход дает возможность определить не только себестоимость заказа в целом по фату полного завершения работ, но и себестоимость основных компонентов заказа по мере его исполнения.

• Весомой составляющей производственных издержек и базой распределения косвенных затрат являются затраты на оплату труда основного персонала. Существующая система учета позволяет связать затраты на оплату труда конструкторов, технологов и производственных рабочих с исполнением конкретного заказа.

Затраты времени на выполнение отдельных производственных операций и исполнители работ указываются в нарядах, составляемых отделами (конструкторский, технологический) и производственными цехами.

На основании данных нарядов экономисты формируют ведомости о фактическом использовании рабочего времени и определяют совокупные трудозатраты по каждому из выполняемых заказов. Информация передается в планово-экономический отдел, а затем в бухгалтерию.

Недостатки существующей системы учета затрат, требующие оптимизации:

• Фактические трудозатраты на выпуск отдельных видов продукции определяются не вполне корректно. При составлении нарядов трудозатраты по каждой операции указываются исходя из норм, указанных в технологических паспортах изделий. Отметки о фактически потраченном времени не предусмотрены и не делаются. Отклонения от технологических норм (если на изготовление продукции было затрачено больше или меньше времени) не учитываются. При таком подходе фактическая себестоимость продукции определяется недостоверно.

Отдельного внимания заслуживают нормы, применяемые при разработке технологической документации. Для признания норм объективными стоит регулярно их проверять; если возникают отклонения — корректировать.

Похожая ситуация — с признанием материальных расходов: производственные подразделения составляют отчеты об израсходованных материалах на основании норм, заложенных в технологической документации.

Отдел снабжения передает материалы производственным подразделениям в объеме установленных технологических норм. В случае если производство требует материалов больше, чем установлено нормой, дополнительная передача ресурсов согласовывается с технологическим отделом, который оперативно вносит корректировки в документацию.

Однако если фактическое потребление ресурсов оказалось меньше нормативного, в отчетности об использованных материалах указываются расходы в объеме установленного норматива; признание операций по возврату излишков сырья на склад отсутствует.

• Учет материалов в местах хранения организован с использованием программного обеспечения, не интегрированного в систему 1С.

При поступлении накладной от поставщика материалы приходуются сотрудником отдела снабжения в своей учетной программе, после чего накладная передается в бухгалтерию и приход фиксируется на счетах бухучета (бухгалтерия самостоятельно формирует приходный ордер), т. е. учетная функция дублируется.

Так как в компании нет единой базы данных о движении материалов, наименования товарно-материальных ценностей не всегда унифицированы. Отдел снабжения передает ресурсы в производство на основании требований-накладных, заполняемых вручную. Накладные передаются в планово-экономический отдел, который ставит отметки, к какому из выполняемых заказов следует отнести данное списание материалов. Далее требования-накладные поступают в бухгалтерию, где делаются соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета. Специалистам бухгалтерии бывает сложно привести в соответствие выданную в производство номенклатуру, указанную в накладных, с номенклатурой материалов, учтенных в 1С при их поступлении, из-за использования в документах неидентичных наименований.

Такое положение вещей не обеспечивает необходимую полноту и своевременность отражения операций в учете, увеличивает трудозатраты на учетную работу.

Создание в отделе снабжения рабочего места с программой 1С позволит в день фактического поступления материалов вносить необходимые данные в базу, формировать приходные ордера, автоматически формировать проводки в бухгалтерском и налоговом учете.

• Не отработан четкий порядок внутрифирменного движения документов, полученных от сторонних организаций, выполняющих работы по полной или частичной кооперации: акты выполненных работ поступают в бухгалтерию, минуя планово-экономический отдел. В результате затраты могут формироваться несвоевременно либо планово-экономический отдел не получает информацию о таких затратах.

Чтобы устранить перечисленные недостатки процесса признания и передачи информации, решили:

• автоматизировать учет (оборудовать дополнительные рабочие места 1С и адаптировать программу в рамках производственных отделов компании);
• утвердить четкий регламент передачи документов в ПЭО и бухгалтерию.

Повышение точности и своевременности учета затрат по местам их возникновения обеспечит более справедливую оценку издержек на производство продукции.

Выводы

Представленный опыт машиностроительного предприятия по организации управленческого расчета себестоимости может оказаться полезным для компаний других отраслей, имеющих аналогичные управленческие задачи и особенности производства.

В то же время выбранную предприятием методику невозможно рекомендовать в качестве шаблона, так как другие компании могут иметь индивидуальные представления о связи косвенных затрат с исполнением различных заказов, а также свои особенности организационной и производственной структуры, требующие специфических учетных решений.

В любом случае позаказный метод учета сопряжен с такими сложностями, как:

• высокая трудоемкость работ;
• определенная субъективность в части распределения косвенных расходов;
• сложность прогнозирования прямых затрат при изготовлении уникальных заказов.

В связи с этим на начальном этапе работы по организации управленческого учета необходимо тщательно изучить:

• поставленные руководством задачи;
• существующие в компании формы первичных документов, процедуры передачи и обработки информации, чтобы выяснить, насколько существующая в компании система учета затрат позволяет идентифицировать их с производимыми видами товаров, работ, услуг;
• объем необходимых организационных изменений и готовность компании (в кадровом и финансовом плане) к реализации этих изменений.

В случаях, разрешенных действующими положениями и правилами, способы ведения бухгалтерского учета можно привести в соответствие нормам, принятым для управленческих целей. Это позволит минимизировать усилия по обработке первичной информации и сблизить данные финансовой и управленческой отчетности, но потребует единовременного ретроспективного пересчета финансовой отчетности в связи с изменением учетной политики.

В статье – различные подходы к расчету себестоимости, формулы, способы классификации затрат, используемые при калькуляции. Кроме того, примеры расчета себестоимости продукции на производственном предприятии.

Из статьи вы узнаете:

Возьмите в работу:

В бухгалтерском учете включает статьи, представленные на рисунке.

Рисунок.

Для торговых или компаний, предоставляющих услуги, план статей затрат для расчета себестоимости будет отличаться незначительно – возможно не будет статьи «сырье и материалы», почти наверняка не будет статей «Возвратные отходы» и «Потери от брака», «Коммерческие расходы» могут рассматриваться как «Общепроизводственные» и прочее.

Классификация затрат

Затраты компании группируют по разным признакам – в зависимости от задач, которые стоят перед финансистами и менеджментом компании. Подходы к классификации затрат и признаки их группировки устанавливают в учетной политике компании.

По способу включения затраты можно разделить на прямые и косвенные. Прямые могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемого изделия или другого объекта калькулирования. Как правило, к ним относятся издержки на сырье и материалы, используемые для производства продукции, а также расходы на оплату труда работников основного производства. , нельзя экономически обоснованно связать с конкретным объектом учета. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие издержки. Они относятся на объект калькулирования путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

По значимости для конкретного решения все расходы могут быть поделены на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные – это издержки, которые не зависят от принятого решения. К примеру, предприятие располагает зданием. Рассматривается два варианта его использования: создать швейный цех или использовать под склад. В этом случае расходы на содержание здания и коммунальные услуги будут нерелевантными, поскольку они не зависят от принятого решения. Издержки, связанные с созданием цеха или дооборудованием помещений для использования под склад, напротив, релевантные. Подобная классификация встречается довольно редко - большинство предприятий все основные виды производственных затрат признают релевантными и учитывают при анализе себестоимости готовой продукции.

Таблица 1. Пример постоянных, переменных, прямых и косвенных расходов

Затраты	Постоянные	Переменные
	Зарплата инженерно-технических работников, амортизация оборудования в производственных подразделениях	Зарплата основных производственных рабочих, сырье и материалы, комиссия с продаж, потребление электроэнергии в производстве
Косвенные	Зарплата руководства и менеджеров, зарплата торговых представителей, отопление, амортизация оборудования во вспомогательных подразделениях	Электроэнергия для вспомогательных подразделений, расходы на горючее для автотранспорта отдела продаж

Excel-модель для расчета себестоимости

Если нужно рассчитать прямую производственную себестоимость продукции, воспользуйтесь готовой расчетной моделью в Excel. Смотрите, как адаптировать модель под особенности компании: создать справочники, скорректировать методику отнесения прямых затрат на себестоимость.

Методы расчета себестоимости

На практике используются различные подходы к формированию себестоимости. Применение того или иного подхода определяют особенности производственного процесса, характер выпускаемой продукции, оказываемые услуги и другие факторы.

Рисунок. Классификация методов учета и калькулирования затрат

По полноте включения затрат выделяют полную и усеченную себестоимость продукции.

Полная себестоимость

При использовании метода поглощенных затрат (absorption costing) на себестоимость единицы продукции относят как переменные, так и постоянные затраты. То есть все расходы относящиеся к производственным процессам, ложатся в себестоимость продукции (это счета 20 и 25). Общехозяйственные расходы (счет 26) относятся на реализацию продукции и не распределяются на конечные продукты.

Для отнесения общепроизводственных затрат на продукцию используют метод аллокации расходов на основе базы распределения. В качестве базы выбирают один из приведенных ниже критериев:

• труд производственных рабочих (человеко-часы);
• работа основного оборудования (машино-часы);
• объем выпущенной продукции (в единицах);
• фонд оплаты труда производственных рабочих;
• выручка от реализации продукции;
• отнесенные на продукт прямые затраты и т.д.

Хорошая практика - предварительное распределение расходов по центрам производственных затрат, а только затем уже пропорционально базе распределения перенос затрат на единицу продукции. При этом для разных центров затрат может использоваться своя база распределения.

Этот метод оправданно использовать, когда необходимо проанализировать , сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность. Формулы будут выглядеть так:

Себестоимость единицы продукции = Переменные расходы на ед. + Постоянные / Объем производства

Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость ед. × Объем реализации

Усеченная себестоимость

Усеченный метод или direct costing предполагает, что на себестоимость единицы продукции относят только переменные расходы. Постоянная часть общепроизводственных, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списывают на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию. Расчет методом директ-костинга используют в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта. См. также, . Формула расчета себестоимости выглядит следующим образом:

Себестоимость реализованной продукции = Переменные расходы на ед. × Объем реализации

Сравниваем два подхода. Финансовые результаты компании, рассчитанные с использованием метода директ-костинга, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.

Приведем пример:

Компания в течение отчетного периода произвела 1500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных расходов – 30 000 руб. Объем реализации – 1000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Калькуляция методом полной и усеченной себестоимости представлены в табл. 2.

Таблица 2. Сравнение подходов к калькуляции

Показатели	Метод директ-костинга (усеченная)		Метод полного распределения (absorption costing)
	Формула расчета	Значение, руб.	Формула расчета	Значение, руб.
			100 руб. × 1000 ед. (Цена × Объем реализации)
			50 руб. + 30 000 руб. / 1500 ед. (Переменные затраты на ед. + Постоянные / Объем производства)
	50 руб. × 1000 ед. (Переменные затраты на ед. × Объем реализации)		70 руб. × 1000 ед. (Себестоимость ед. × Объем реализации)
	100 000 руб. – 50 000 руб. (Выручка от реализации – Себестоимость реализованной продукции)
Постоянные расходы
	50 000 руб. – 30 000 руб. (Маржинальная прибыль – Постоянные расходы)		100 000 руб. – 70 000 руб. (Выручка от реализации – Себестоимость реализованной продукции)

Как избежать ошибок в калькуляции прямой себестоимости

Ошибки в фактической себестоимости оборачиваются риском установить убыточные цены на продукцию или отказаться от выгодного направления бизнеса. Это решение поможет определить, верно ли на предприятии рассчитывают прямую себестоимость, а также подскажет, как скорректировать правила калькулирования.

Фактическая и нормативная себестоимость

Калькуляция может быть сделана исходя из фактически понесенных предприятием расходов или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда. Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

Excel-модель, которая поможет контролировать изменение себестоимости

Решение подскажет, как в Excel калькулировать себестоимость выпуска продукции и как разобраться, почему она превысила план или изменилась в сравнении с прошлым периодом. Пример модели легко адаптировать под себя и сразу взять в работу.

Объекты учета затрат

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить

• попередельный;
• попроцессный;
• расчет себестоимости отдельных функций (Activity based costing, ABC).

На выбор того или иного объекта калькуляции влияет специфика бизнеса (поточное производство, мелкосерийное, учет по отдельным заказам).

Позаказный метод применяется при изготовлении, например, уникального оборудования, при выполнении отдельных заказов. Попередельный - характерен для предприятий с серийным и поточным производством, когда изделие проходит несколько этапов обработки. При этом объектом калькулирования становится продукт каждого передела (стадии производства). Попроцессный способ используют, если компания выпускает однородную продукцию, у нее отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки готовых изделий на складе. Например, в добывающих отраслях, электроэнергетике, где единица продукции – тонна нефти, кубометр газа, киловатт электроэнергии.

Распределение косвенных расходов

Одна из основных проблем, связанных с расчетом полной себестоимости единицы продукции, – необходимость распределения косвенных расходов. Наиболее простой способ – прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, расходы на сырье и материалы, человеко-часы). Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные расходы, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений. Более точным является метод многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов.

Шаг 1. Все затраты за период группируются по подразделениям. К примеру, по подразделению «столовая» будут сгруппированы следующие расходы: заработная плата персонала столовой, расходы на продукты питания, стоимость потребляемой электроэнергии и т. д.

Шаг 2. Расходы вспомогательных подразделений перераспределяются среди производственных отделов и цехов. К примеру, расходы на содержание столовой необходимо распределить на два производственных цеха. Для этого надо выбрать базу: в случае со столовой будет целесообразно распределить ее траты пропорционально количеству работающих в каждом цехе.

Шаг 3. Издержки, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. К примеру, после того как расходы на содержание столовой были перераспределены на два цеха, стоимость содержания каждого цеха (Затраты цеха + Распределенные затраты вспомогательного подразделения) относится на выпускаемую продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человеко-часов, потраченное на выпуск каждого вида продукции, стоимость сырья и материалов и т. д.

Расчет себестоимости продукции на производственном предприятии: пример

Группировка затрат. При формировании структуры производственной себестоимости в прямые расходы включаются материальные затраты и стоимость услуг производственного назначения от сторонних компаний. Все затраты, которые нужно будет распределять на объекты калькулирования, объединены в группы в зависимости от источника их возникновения (см. табл. 3). В компании калькулируется полная производственная себестоимость, при этом величина косвенных расходов в ее структуре может достигать 40–60%. Носителем затрат (объектом калькуляции) является производственный заказ, в литейном производстве учет ведется также по переделам.

Таблица 3 . Структура производственной себестоимости ОАО «ССМ-Тяжмаш»

Группа	Аналитика учета	Источник затрат	Документы первичного учета
Прямые
Материалы	Номенклатура МВЗ Вид затрат Заказ	Потребление сырья и материалов, полуфабрикатов, указанных в спецификации на готовую продукцию и полуфабрикаты	Акты списания материалов в производство
	Поставщик Заказ МВЗ Вид затрат	Оказание производственных услуг сторонними поставщиками с прямым включением сумм этих затрат в соответствующие производственные заказы	Счета, полученные от поставщиков; акты выполненных работ
Косвенные
Общепроизводственные расходы	Персонал Поставщик МВЗ Вид затрат	Все общепроизводственные расходы, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», как зависящие от предприятия (амортизация ОС, ФОТ рабочих), так и обусловленные внешними факторами (услуги поставщиков воды, тепла и пр.)	Сводные ведомости по зарплате, акты по услугам сторонних организаций и др.
Вспомогательные материалы	Номенклатура МВЗ Вид затрат	Все расходы, обусловленные списанием на технологические нужды по номенклатуре, относящейся к вспомогательным материалам (учитываются также на счете 25 «Общепроизводственные расходы»)	Акты списания, например, на ремонтный фонд, на охрану труда, на содержание основных средств
Межцеховая кооперация	МВЗ Вид затрат	Издержки, обусловленные тем, что участки цехов оказывают услуги друг другу. Распределяются между подразделениями-заказчиками пропорционально времени, фактически отработанному по исполнению их заказов	Сдаточные накладные, карточки заказа и др.

Отнесение на себестоимость прямых затрат. Начальным этапом калькуляции является отнесение прямых затрат на производственные заказы. Как правило, это не составляет труда: в соответствии со спецификациями на виды готовой продукции и полуфабрикаты сырье и материалы списываются на конкретные заказы в аналитике видов затрат и МВЗ.

Распределение косвенных расходов. Методика распределения общепроизводственных затрат и отнесения их на себестоимость продукции включает несколько этапов, которые мы рассмотрим подробнее.

Сбор общепроизводственных затрат . Их суммы учитываются на счете 25 в аналитике видов затрат и МВЗ (производственные участки цехов и непроизводственные подразделения предприятия). На этом же счете собираются все расходы на вспомогательные материалы и группируются по видам затрат и МВЗ. Пример учета хозяйственных операций с указанием кода представлен в табл. 4.

Таблица 4 . Группировка собранных затрат по видам и местам их возникновения

Дата		Наименование	Сумма, руб.	Код участка (МВЗ)
		Прочие вспомогательные материалы
		Материалы на охрану труда
		Прочие ГСМ
		Энергетика на технологию

Структура кодов. Код состоит из семи знаков. Рассмотрим код 008-02-05 «Прочие ГСМ». Первые три цифры (008) – код группы затрат «Содержание основных средств», следующие две (02) – код подгруппы «Топливо и ГСМ», последние (05) – порядковый номер внутри подгруппы. Таким образом, исходя из кода, можно однозначно сделать вывод о том, к какой группе и подгруппе относится данный вид расходов.

Коды МВЗ сформированы по следующему принципу. Первые три цифры – код цеха. Например, 020 01-03, где код цеха 020 «Фасонно-литейный цех – ФЛЦ» 01 говорит о том, что это основные производственные участки цеха, 03 – порядковый номер участка внутри цеха (в данном случае – участок плавки чугуна).

Распределение собранных затрат по производственным заказам. Базой распределения на заказы собранных общепроизводственных расходов, в том числе связанных с использованием вспомогательных материалов, могут быть человеко-часы, нормо-часы, станко-часы, условные тонны, тонны наплавки и пр., то есть натуральные показатели.

Чтобы связать выполняемые операции с МВЗ и видами затрат, необходимо исходить из следующего:

• с любой технологической операцией, выполненной в рамках заказа, связан перечень расходов, суммы которых должны быть отнесены на заказ;
• любая технологическая операция должна быть связана с определенным участком производственного цеха. Например, операция станкообработки может выполняться на станочном участке ремонтно-механического цеха или на участке подготовки производства сборочного цеха. Себестоимость этих операций будет различаться.

Сбор общих затрат по межцеховой кооперации. Все расходы (и прямые, и косвенные распределяемые) собираются на основании первичных документов по производственным заказам, выполненным в рамках межцеховой кооперации. При этом суммируется общее время работы каждого подразделения-исполнителя на подразделение-заказчика в рассматриваемом периоде. Расходы по межцеховой кооперации группируются по местам их возникновения и одному виду – «Общие затраты по межцеховой кооперации».

Благодарим за прохождение теста.
Мы уже знаем результат, узнайте и Вы ↓
Узнать результат

Итоговая калькуляция производственных заказов. Все собранные в рамках производственных заказов затраты суммируются, калькулируется итоговая себестоимость.

Рассмотрим пример калькуляции на производстве ОАО «ССМ-Тяжмаш». В отчетном периоде было выполнено три заказа – заказ 1, заказ 2, заказ 3. Прямые расходы по ним составили соответственно 100, 200, 150 руб. и сразу были списаны на выполненные заказы.

Заказы выполнялись двумя производственными участками (участком 1 и участком 2). Кроме того, был задействован обслуживающий участок, который в текущем месяце оказывал услуги по ремонту оборудования основным участкам. Для упрощения расчетов по межцеховой кооперации предположим, что основные участки не оказывали услуги друг другу, а также обслуживающему участку.

Сбор затрат 1-го и 2-го производственных участков. Участок 1 отработал 50 нормо-час, его затраты составили 500 руб., таким образом стоимость нормо-часа равна 10 руб.

Участок 2 отработал 20 машино-смен, общая сумма затрат составила 800 руб., стоимость машино-смены – 40 руб.

Сбор затрат обслуживающего участка. По обслуживающему участку объем производства составил 30 человеко-час., общая сумма затрат за текущий период – 150 руб., фактическая стоимость человеко-часа – 5 руб.

Распределение затрат обслуживающего участка на производственные участки 1 и 2 . Для участка 1 обслуживающий участок отработал 10 человеко-час., для участка 2 – 20 человеко-час. Время работы для производственных цехов будет использовано в качестве базы распределения расходов обслуживающего участка в сумме 150 руб.

Таким образом, на участок 1 дополнительно распределяется 50 руб. (10 человеко -час. ×150 руб. / 30 человеко-час.), на участок 2 – 100 руб. (20 человеко-час. ×150 руб. / 30 человеко-час.). В результате затраты участка 1 будут складываться из собственных затрат этого участка в сумме 500 руб. и перераспределенных с обслуживающего участка в размере 50 руб. По участку 2 аналогично: 800 и 100 руб.

Перераспределение затрат производственных участков на выполненные заказы. Участок 1 отработал 30 нормо-час. на выполнение заказа 2; 20 нормо-час. на заказ 3. Значит, на второй заказ будут отнесены затраты в сумме 300 руб. (500 ×30/50), на выполнение третьего заказа – 200 руб. (500 ×20/50).

Участок 2 отработал на выполнение заказа 1 и заказа 3 по 10 машино-смен. Соответственно на каждый из этих заказов будут отнесены его затраты в размере 400 руб. (800 × 10/20).

Перераспределение затрат по межцеховой кооперации на заказы. В результате распределения затрат обслуживающего участка на участок 1 мы получили 50 руб. При объеме производства участка 1 в 50 нормо-час. стоимость одного нормо-часа составит 1 руб. По аналогии на участке 2 она составит 5 руб. (100/20).

Соответственно, на стоимость заказа 1 добавится 50 руб. с участка 2 (5 руб. ×10 машино-смен), заказа 2 – 30 руб. (1 руб. × 30 нормо-час.) с участка 1, заказа 3 – 20 руб. с участка 1 (1 руб. × 20 нормо-час.) и 50 руб. с участка 2 (5 руб. × 10 машино-смен). Представим результаты распределения затрат в табл. 5.

Таблица 5. Итоговая калькуляция выполненных заказов, руб.

Выполненные заказы	Затраты					Итого себестоимость
	Прямые	Участка 1	Участка 2	Распределенные затраты обслуживающего участка
				участок 1	участок 2