Fevral oyi o'rtalarida Rossiya prezidenti "qonun hujjatlariga tushuntirishlarni o'z ichiga olgan va normativ xususiyatlarga ega bo'lgan aktlarni" e'tirozlash to'g'risidagi ishlarni ko'rib chiqish tartibini belgilovchi qonunni imzoladi. Biz sizga bu xatti-harakatlar nima ekanligini, nima uchun ularga e'tiroz bildirish kerakligini va buni kim qilishi mumkinligini aytib beramiz.
Ko'rib chiqilayotgan qonunchilik yangiliklari qiziqarli fonga ega. Hammasi kompaniyaning Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 21 avgustdagi AS-4-3/15165-sonli xatiga e'tiroz bildirishga qaror qilganligi bilan boshlandi, bu Rossiya Moliya vazirligi bilan kelishilgan (xat. Rossiya Moliya vazirligi 2013 yil 25 iyuldagi 03-06-05-01/29519-son) va soliq organlari va soliq to'lovchilar e'tiboriga havola etildi.
Bosqich № 1. Oliy sud
Kompaniya ma'lumotlariga ko'ra, bunday xat, aslida, me'yoriy hujjatdir. U huquqiy normani o'z ichiga oladi (takroriy qo'llash uchun mo'ljallangan doimiy xarakterdagi umumiy majburiy tartibga solish) va noma'lum miqdordagi soliq to'lovchilarning huquqlariga ta'sir qiladi. Kompaniyaning ta'kidlashicha, xatning me'yoriy xususiyatining yana bir tasdig'i uning Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida (www.nalog.ru) "Federal soliq xizmatining tushuntirishlari, soliq organlari tomonidan foydalanish uchun majburiydir.
Ushbu dalillar bilan kompaniya 2014 yilda RF Qurolli Kuchlariga murojaat qildi. Biroq sud Rossiya Federal soliq xizmati xati normativ-huquqiy hujjatlar talablariga javob bermasligini tushuntirib, arizani qabul qilishdan bosh tortdi. Bundan tashqari, Rossiya Federal Soliq xizmati hujjatlarini e'tiroz bildiruvchi ishlarni ko'rib chiqish hakamlik sudining yurisdiktsiyasiga kiradi.
Bosqich No 2. Oliy arbitraj sudi
Xuddi shu talablar bilan kompaniya boshqa sudga - Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudiga murojaat qildi. Lekin ular xat normativ akt emasligini aytishdi. Va bunday xatti-harakatlarga e'tiroz bildiruvchi ishlarni ko'rib chiqish katta hakamlik sudyalarining vakolatiga kirmaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi 58-sonli "Sud amaliyotida yuzaga keladigan ayrim masalalar to'g'risida" gi qarorining 2.5-bandi. hakamlik sudlari normativ-huquqiy hujjatlarni e'tirozlash to'g'risidagi ishlarni ko'radi"). Natijada, ish bo'yicha ish yuritish tugatildi (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2014 yil 10 apreldagi VAS-898/14-son qarori).
Kompaniya qat'iyatli bo'lib chiqdi va bu holatga chidamadi. Qabul qilingan sud hujjatini nazorat tartibida qayta ko'rib chiqish uchun ariza berdi. Ammo bu urinish ham muvaffaqiyatsizlikka uchradi: ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga topshirish rad etildi (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan 2014 yil 30 maydagi VAS-6969/14-son qarori bilan aniqlangan) .
Bosqich No 3. Konstitutsiyaviy sud
Ikkala yuqori sud tomonidan rad etilgan kompaniya butun yo'ldan borishga qaror qildi va Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga murojaat qildi. U moddaning 1-bandi 4-qismini so'radi. "Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunning 2-moddasi. Unga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi birinchi instantsiya sudi sifatida turli organlarning (Rossiya Federatsiyasi Prezidenti, Rossiya Federatsiyasi Hukumati, byudjetdan tashqari jamg'armalar va boshqalar) normativ-huquqiy hujjatlariga e'tiroz bildiruvchi ishlarni ko'rib chiqadi. .). Lekin bu me'yorda me'yoriy xususiyatga ega bo'lgan harflar haqida birorta so'z yo'q.
Yaxshiyamki, kompaniya uchun Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi masalaning mohiyatini o'rganib chiqdi va uning dalillari bilan to'liq rozi bo'ldi.
Sud, rasmiy ravishda (qabul qilish, ro'yxatdan o'tkazish va e'lon qilish tartibi nuqtai nazaridan) Rossiya Federal Soliq xizmati xatlari normativ-huquqiy hujjatlar talablariga javob bermasligini tushuntirdi. Biroq, ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga zid bo'lgan va shu bilan soliq to'lovchilarning huquqlarini buzadigan barcha soliq organlari uchun majburiy bo'lgan tushuntirishni (normativ talqinni) o'z ichiga olishi mumkin. Shu bilan birga, Rossiya Federal Soliq xizmati xatiga normativ akt sifatida e'tiroz bildirish mumkin emas.
Bu erda savol tug'iladi: xatda qanday tushuntirish borligini qanday aniqlash mumkin: barcha soliq organlari uchun majburiy (ya'ni tartibga soluvchi) yoki ixtiyoriymi? Sud javob berishga harakat qildi, lekin buni juda o'ziga xos tarzda qildi.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga ko'ra, noma'lum miqdordagi shaxslar uchun majburiy bo'lgan va takroriy qo'llash uchun mo'ljallangan qoidalarni belgilaydigan (o'zgartiradigan, bekor qiladigan) akt normativ xususiyatlarga ega.
Agar dalolatnomada keltirilgan tushuntirishlar “soliq qonunchiligi qoidalarini adekvat izohlash (talqin qilish) doirasidan chiqmasa va huquqiy tartibga solishning o‘zgarishiga olib kelmasa”, bu boshqa masala. Bunda akt normativ xususiyatga ega emas.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi "soliq qonunchiligining adekvat talqini" deganda nimani tushunadi va adekvatlikni qanday aniqlash mumkinligi ochiq savollardir. Qanday bo'lmasin, sud qonunchilik darajasida haqiqatda tartibga soluvchi xususiyatlarga ega bo'lgan tushuntirishlarni (shu jumladan Rossiya Federal Soliq xizmatining) da'vo qilish to'g'risidagi ishlarni ko'rib chiqish tartibini belgilashni buyurdi (Rossiya Konstitutsiyaviy sudining qarori). Federatsiya 2015 yil 31 martdagi 6-P-son).
Bosqich No 4. Qonunchilikdagi o'zgarishlar
2015 yil oktyabr oyida Rossiya Federatsiyasi hukumati Davlat Dumasiga tegishli qonun loyihasini taqdim etdi. Barcha bosqichlardan o'tgandan so'ng, loyiha 2016 yil 15 fevraldagi 18-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksiga va Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy protsessual kodeksiga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuniga aylandi. ayrim xatti-harakatlarga e'tiroz bildiruvchi ishlarni sud tartibida ko'rib chiqish. U 2016-yil 17-martdan kuchga kirdi.
Qonun mualliflarining ta'kidlashicha, u Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2015 yil 31 martdagi 6-P-sonli qarorini amalga oshirish maqsadida ishlab chiqilgan va qonun hujjatlariga tushuntirishlarni o'z ichiga olgan va qonun hujjatlariga ega bo'lgan aktlarni e'tirozlash to'g'risidagi ishlarni ko'rib chiqish tartibini belgilaydi. tartibga solish xususiyatlari. Shu bilan birga, qonun chiqaruvchi faqat Rossiya Federal Soliq Xizmatining xatlariga emas, balki umuman normativ xususiyatlarga ega bo'lgan barcha tushuntirishlarga e'tiroz bildirish tartibini o'rnatdi. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksida va Rossiya Federatsiyasining CAS-da yangi qoidalar paydo bo'ldi.
Ishlarni qaysi sudlar ko'rib chiqadi?
Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksining qoidalariga muvofiq (34-moddaning 1.1-bandi, 4-qism), federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining qonun hujjatlariga tushuntirishlarni o'z ichiga olgan va normativ xususiyatlarga ega bo'lgan hujjatlariga e'tiroz bildirish holatlari endi quyidagi sohalarda ko'rib chiqilmoqda:
- patent huquqlari va seleksiya yutuqlariga bo'lgan huquqlar;
- integral mikrosxemalar topologiyalariga bo'lgan huquqlar;
- ishlab chiqarish sirlariga bo'lgan huquqlar (nou-xau);
- yuridik shaxslarni, tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni individuallashtirish vositalariga bo'lgan huquqlar;
- intellektual faoliyat natijalaridan yagona texnologiyaning bir qismi sifatida foydalanish huquqi.
Ishlar Intellektual mulk huquqlari bo'yicha sud tomonidan ko'rib chiqiladi. Bunda u yangi San'atni boshqaradi. 195.1 "Qonun hujjatlariga tushuntirishlarni o'z ichiga olgan va normativ xususiyatlarga ega bo'lgan hujjatlarni e'tirozlash to'g'risidagi ishlarni ko'rib chiqish", shuningdek sud ishlarini yuritishning umumiy qoidalari.
Ma'lumotingiz uchun
Shouni yig‘ish
Normativ xususiyatga ega bo'lgan hujjatni e'tirozlash to'g'risidagi ish bo'yicha qonuniy kuchga kirgan qaror normativ-huquqiy hujjatni e'tirozlash to'g'risidagi ish bo'yicha qaror bilan bir xil tartibda e'lon qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 196-moddasi). Qaror e'lon qilinadi:
- federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining normativ-huquqiy hujjatlari byulletenida;
- federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining rasmiy nashrlari;
- bahsli akt e'lon qilingan boshqa rasmiy nashrlar.
Qonun hujjatlariga tushuntirishlarni o'z ichiga olgan va tartibga soluvchi xususiyatlarga ega bo'lgan barcha boshqa hujjatlar Rossiya Federatsiyasi CAS qoidalariga muvofiq ko'rib chiqiladi (ushbu Kodeksning 1-moddasi 2-qismi 1.1-bandi). Umumiy qoidaga ko'ra (Rossiya Federatsiyasi Kaspiy kodeksining 20-moddasi 2-bandi), umumiy yurisdiktsiyaning mintaqaviy sudlari (respublika oliy sudi, viloyat sudi, federal shahar sudi, avtonom sudlar sudi). viloyat va avtonom okrug sudi) ularni birinchi instantsiya deb hisoblaydi.
Rossiya Federatsiyasining CAS qoidalari haqida ko'proq ma'lumot olish uchun Aleksandr Seleznevning "Tanishish: Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy protsessual kodeksi" maqolasiga qarang.
Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi chiqarilgan hujjatlarni e'tirozlash to'g'risidagi ishlarni ko'rib chiqadi (RF CAS 21-moddasi 1.1-bandi):
- federal ijro etuvchi hokimiyat organlari va boshqa federal davlat organlari;
- Markaziy bank;
- byudjetdan tashqari jamg'armalar (PFR, Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasi, Federal majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasi).
Normativ xususiyatlarga ega bo'lgan hujjatlarni e'tirozlash to'g'risidagi ishlar ma'muriy jarayonda normativ hujjatlarni e'tirozlash holatlari kabi ko'rib chiqiladi va hal qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Arbitraj kodeksining 21-bobi).
Ishlar qanday qoidalar bilan ko'rib chiqiladi?
Fuqarolar, tashkilotlar, boshqa shaxslar, prokurorlar, davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari aktni haqiqiy emas deb topish to'g'risida ariza bilan murojaat qilishlari mumkin (Rossiya Federatsiyasi Hakamlik protsessual kodeksining 192-moddasi 1 va 2-qismlari, Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 208-moddasi 1-4-qismlari). Rossiya Federatsiyasining arbitraj tartiblari).
Ishni ko'rib chiqishda sud quyidagilarni belgilashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 195.1-moddasi 3-qismi, RF CAS 217.1-moddasi 2-qismi):
- bahslashilayotgan akt normativ xususiyatlarga egami yoki yo'qmi (ya'ni, uni noma'lum miqdordagi shaxslarga majburiy ko'rsatma sifatida qayta-qayta qo'llash mumkinmi). Shunday qilib, aktning normativ xususiyatlarini aniqlash sudning vakolatiga kiradi;
- bahsli dalolatnomaning qoidalari unda tushuntirilgan normalarga mos keladimi. Aktni qabul qilgan organ bunday muvofiqlikni isbotlashi kerak;
- da'vogarning yoki manfaatlarini ko'zlab da'vo qo'yilgan shaxslarning huquqlari, erkinliklari va qonuniy manfaatlari buzilganmi yoki yo'qmi. Bu fakt faqat ma'muriy jarayonda aniqlanishi kerak. Ma'muriy da'vogar buni isbotlashi kerak (RF CAS 128-moddasi 3-bandi, 1-qism).
Ishni ko'rib chiqish natijalariga ko'ra sud ikkita qarordan birini qabul qilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 195.1-moddasi 5-qismi, RF CAS 217.1-moddasi 5-qismi):
- akt normativ xususiyatga ega emasligini va unda izohlangan normalarga mos kelishini tan olish;
- dalolatnoma u tushuntirayotgan normalarga mos kelmasligini tan olish. Bunday holda, dalolatnoma haqiqiy emas (to'liq yoki qisman) deb topiladi.
Bosqich No 5. Hikoyani yakunlash
Qonunchilikka o'zgartirishlar kiritilgandan so'ng, tinimsiz kompaniya ulardan foydalanishga qaror qildi. U yana RF Qurolli Kuchlariga o'sha yomon xatni bekor qilishni talab qilib murojaat qildi. Ammo bu safar sud ish bo'yicha ish yuritishni to'xtatdi.
Ushbu qarorning sababi, 2015 yil 11 iyundagi GD-4-3 / 10174@-sonli xat bilan Rossiya Federal Soliq xizmati bahsli xatni qaytarib olganligi edi. Binobarin, ishni ko'rib chiqish vaqtida xatning qoidalari o'z kuchini yo'qotdi.
Sud, bekor qilingan huquqiy hujjatlar huquqlar (majburiyatlar) paydo bo'lishi uchun asos bo'la olmaydi va har qanday qonuniy manfaatlarni buzmasligini tushuntirdi (RF Qurolli Kuchlarining 2015 yil 14 sentyabrdagi AKPI15-764-son qarori).
Keyingi so'z
Aytish kerakki, Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya Federal Soliq xizmati xatlariga qarshi chiqishga urinishlar ilgari ham bo'lgan. Rossiya Moliya vazirligi "Rossiya Moliya vazirligining normativ-huquqiy hujjatlarini, normativ bo'lmagan normativ-huquqiy hujjatlarni, noqonuniy qarorlari va harakatlari (harakatsizligi) ni haqiqiy emas deb topish bo'yicha 2013 yil uchun umumlashtirilgan huquqni qo'llash amaliyotini ko'rib chiqish" nomli hujjatdagi eng qiziqarli nizolarni keltirdi. (qonuniy kuchga kirgan sud hujjatlari asosida)” (raqami va sanasisiz, bundan keyin – Ko‘rib chiqish). Ushbu hujjatda mansabdor shaxslar o'zlarining xatlariga e'tiroz bildirishga alohida e'tibor berishdi.
Moliyachilarning eslatishicha, ularning tushuntirishlari rasmiy ravishda normativ-huquqiy hujjatlar hisoblanmaydi, chunki ularda huquqiy normalar mavjud emas. Ularda qonunning ayrim qoidalarini belgilovchi umumiy qoidalar ham mavjud emas. Va agar shunday bo'lsa, unda Rossiya Moliya vazirligining xatlarini normativ-huquqiy hujjatlar sifatida e'tirozlash mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2007 yil 16 yanvardagi 12547/06-sonli qarori, 2007 yil 16 yanvardagi 12547/06-sonli qarori). Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi 2010 yil 20 maydagi VAS-7184/10 va 2010 yil 21 apreldagi VAS -5440/10-son).
Boshqa tomondan, xatlarning katta qismi gazeta, jurnal va ma'lumot bazalarida chop etiladi. Bu shuni anglatadiki, ular cheksiz ko'p odamlar uchun mavjud va ularni qayta ishlatish mumkin. Va agar biz sudlarning pozitsiyasini hisobga olsak, unga ko'ra soliq to'lovchilar, qoida tariqasida, Rossiya Moliya vazirligining munozarali vaziyat bo'yicha har qanday tushuntirishlariga asoslanishlari mumkin, demak, normativ-huquqiy hujjatning barcha belgilari mavjud. Bu unga qarshi turish mumkinligini anglatadi.
Ushbu nuqtai nazarni qo'llab-quvvatlash uchun Sharh tashkilot sudga murojaat qilgan va Rossiya Moliya vazirligining xatiga e'tiroz bildirgan bir nechta holatlarni keltirib chiqaradi.
Ehtimol, eng rezonansli holat Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 6 dekabrdagi 03-03-06/1/630-sonli xatiga tegishli bo'lib, u "AUCHAN" MChJ murojaati bilan bog'liq edi. Unda mansabdor shaxslar, xaridorlar uchun tovarlarga bepul kirish huquqiga ega bo'lgan do'konlar orqali savdo qiluvchi tashkilotlar, agar tergovchining jinoyat ishini to'xtatib turish yoki tugatish to'g'risidagi qarori bo'lsa, tovarlar o'g'irlanishidan kelib chiqqan tanqislikni xarajatlarga kiritishi mumkin degan xulosaga keldi.
Tashkilot vakillariga bu tushuntirish yoqmadi. Natijada, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi ushbu xatni haqiqiy emas deb topish to'g'risida ariza oldi. E’tiborlisi, bayonot “AUCHAN” MChJ, “ATAK” MChJ, “HYPERGLOBUS” MChJ, “STOCKMAN” YoAJ va “DIXY Yug” YoAJ vakillari tomonidan imzolangan. Katta hakamlar xat, aslida, normativ akt ekanligini tan oldilar va ishni ko'rib chiqish uchun qabul qildilar. Keyinchalik, tashkilotlarning talablari qanoatlantirildi: tegishli tushuntirish haqiqiy emas deb topildi (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2013 yil 4 dekabrdagi VAS-13048/13-son qarori).
Xuddi shunday, arizachilarning Rossiya Moliya vazirligining xatlarining qoidalarini haqiqiy emas deb topish to'g'risidagi talablari Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2013 yil 24 iyundagi 4707/13-son va 29 noyabrdagi qarorlari bilan qanoatlantirildi. 2012 yil No VAS-13840/12.
Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 23 sentyabrdagi ED-4-3/15678@-sonli "Rossiya Federal Soliq xizmatining tushuntirishlari to'g'risida" maktubi (bundan buyon matnda ED-4-3/15678-sonli xat) @) bo'limning rasmiy veb-saytida ochilishi haqida xabar beradi www.nalog.ru , Federal Soliq Xizmatining soliq organlari tomonidan foydalanish uchun majburiy bo'lgan ma'lumot xatlari bo'limi. U allaqachon soliq deklaratsiyasini to'ldirish, soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash tartibi, soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlarining huquq va majburiyatlari, soliq organlari va ularning mansabdor shaxslari vakolatlari to'g'risida soliq organlariga, shuningdek soliq to'lovchilarga yo'llangan tushuntirishlarni e'lon qiladi. , yig'im to'lovchilar va soliq agentlari.
Bo'lim, shuningdek, Federal Soliq xizmati Soliq kodeksining 32-moddasi 1-bandi 4-bandi asosida va Ma'muriy reglamentga (tasdiqlangan) muvofiq shug'ullanishi shart bo'lgan soliq to'lovchilarni bepul xabardor qilish vositalaridan biri sifatida ishlaydi. Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 18 yanvardagi 9n-son buyrug'i, 2011 yil 14 iyulda o'zgartirilgan).
Siz so'raganmisiz? Javob beramiz!
Maktub (to'g'ridan-to'g'ri emas, balki bilvosita bo'lsa ham) Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligining xatlarini ikki toifaga bo'linishini tan oladi.
Ulardan birinchisi, fuqarolar va tashkilotlarning individual va (yoki) jamoaviy murojaatlaridagi aniq yoki umumiy savollarga javoblar bo‘lib, ular soliq organlari uchun majburiy bo‘lgan va ular soliq to‘lovlarini amalga oshirayotganda takroran qo‘llanilishi lozim bo‘lgan xulq-atvor qoidalarini belgilovchi deb hisoblanishi mumkin emas. nazorat funktsiyalari.
Soliq organlari soliq to'lovchilardan (soliq agentlaridan) ushbu qoidalarga rioya qilishni talab qilishga haqli emas.
Soliqlar va yig'imlar sohasida yuzaga keladigan nizolarni ko'rib chiquvchi hakamlik sudlari ham ushbu xatlarning qoidalari bilan bog'liq emas, chunki Hakamlik protsessual kodeksining 13-moddasi 1-qismiga muvofiq, bunday xatlar normativ-huquqiy hujjatlar doirasiga kiritilmagan. ishlarni ko'rib chiqishda qo'llaniladigan aktlar.
Xatlar Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha ma'lumot va tushuntirish xarakteriga ega va soliq organlari, soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalariga amal qilishlariga to'sqinlik qilmaydi. Rossiya Moliya vazirligi tomonidan belgilangan talqindan farq qiladigan tushunchada.
Shu bilan birga, soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi yoki soliq agentining o'ziga yozilmagan yozma tushuntirishlarni rasmiylashtirishi Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 75-moddasi 8-bandi va 111-moddasi 1-bandi 3-bandi qoidalarini qo'llashga olib kelmaydi. Soliq kodeksi (shaxsga berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llashning boshqa masalalari bo'yicha soliqlarni hisoblash, to'lash tartibi to'g'risida yozma tushuntirishlar berish natijasida hosil bo'lgan qarzlar summasi bo'yicha penyalar hisoblanmaganligi uchun yoki moliya, soliq yoki boshqa vakolatli davlat organi tomonidan o'z vakolatlari doirasidagi noma'lum miqdordagi shaxslar, shuningdek soliq to'lovchining ko'rsatilgan yozma tushuntirishlarni bajarishi natijasida soliq huquqbuzarligini sodir etishda shaxsning aybini istisno qilish to'g'risida).
Nazorat organlari ilgari bunday javoblarning holati haqida bir necha bor yozgan (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 7 avgustdagi 03-02-07 / 2-138-sonli xati, Rossiya Federal Soliq xizmatining 14 sentyabrdagi xati, 2007 yil No SS-6-18/716@), Rossiya Moliya vazirligi tomonidan e'lon qilingan yozma tushuntirishlar ushbu sohadagi mutaxassislarning boshqa nashrlari bilan bir qatorda soliq huquqiy munosabatlar sub'ektlari tomonidan qabul qilinishi kerakligini ko'rsatadi.
2007 yil 7 avgustdagi 03-02-07 / 2-138-sonli xatida Moliya vazirligi ta'kidlaydi: agar sudlar Rossiya Moliya vazirligining soliq to'lovchilarga yuborilgan tushuntirishlari asosida qaror qabul qilsalar va ularda bo'lmagan lavozimni o'z ichiga oladi. soliq organlari foydasiga, soliq organlari bunday qarorlar ustidan shikoyat qilishlari kerak.
Maxsus qoidalar
Agar kelajakda Rossiya Federal Soliq xizmati "muvaffaqiyatsiz" tushuntirishlarni bekor qilsa, ular amal qilish muddati davomida ularga rahbarlik qilgan soliq to'lovchilarga nisbatan, yuzaga kelgan qarzlar va jarimalar miqdori bo'yicha jarima undirilmasligi kerak. soliqqa oid huquqbuzarliklar qo'llanilmasligi kerak.
Inspektorlar uchun o'quv dasturi
Ikkinchi toifadagi xatlar Moliya vazirligidan Rossiya Federal Soliq xizmatiga yo'llangan, uning faoliyatini muvofiqlashtirish va nazorat qilish doirasida yuborilgan va vazirlikning federal ijroiya organi sifatidagi pozitsiyasini aniqlashtirishga qaratilgan tushuntirishlar, shuningdek tushuntirishlar. Federal Soliq Xizmatining o'zi tomonidan Moliya vazirligining pozitsiyasidan kelib chiqqan holda quyi soliq organlariga beriladi.
Eslatib o'tamiz, Soliq kodeksi soliq organlariga Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlarga amal qilish to'g'ridan-to'g'ri majburiyatini kiritadi (1-bandning 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasi).
Shu bilan birga, Moliya vazirligi tomonidan Rossiya Federal Soliq xizmatiga yuborilgan tushuntirishlar ham me'yoriy-huquqiy hujjatlar emas, huquqiy normalarni o'z ichiga olmaydi va huquqiy normalarni belgilash, o'zgartirish yoki bekor qilishga qaratilgan emas va ularga tegishli emas. normativ-huquqiy hujjatlar uchun belgilangan tartibda tayyorlash va ro'yxatdan o'tkazish.
Rossiya Federal Soliq Xizmatining ED-4-3/15678@-sonli xatida ta'kidlanganidek, Rossiya Federal Soliq xizmatining www.nalog.ru veb-saytidagi tushuntirishlar ma'lumotlar bazasida soliq xizmatining tushuntirish xatlari bilan bog'liq. biz aniqlagan, Moliya vazirligi bilan kelishilgan yoki Rossiya Moliya vazirligi tomonidan ariza bo'yicha soliq organlariga, soliq to'lovchilarga, yig'imlar to'lovchilarga va soliq agentlariga yozma tushuntirishlarda ko'rsatilganiga o'xshash huquqiy pozitsiyani o'z ichiga olgan ikkinchi toifa. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari.
Bundan tashqari, ED-4-3/15678@-sonli xat soliq organlari o'z vakolatlarini amalga oshirishda veb-saytning ko'rsatilgan bo'limida joylashtirilgan Rossiya Federal Soliq xizmati xatlarining qoidalarini qat'iy qo'llash zarurligiga e'tibor qaratadi.
Bundan tashqari, "Soliq organlari foydalanishi shart bo'lgan Federal Soliq Xizmatining tushuntirishlari" bo'limida e'lon qilingan hujjatlarga kelsak, to'g'ridan-to'g'ri ta'kidlangan: soliq to'lovchi bilan sudda muhokama qilingan masalalar bo'yicha nizoni hal qilish istiqbollari bo'lsa ham. soliq organi uchun tushuntirishlar noqulay ko'rinadi, ishni yo'qotgan taqdirda byudjet mablag'larini yo'qotishi mumkinligiga qaramay, shunga o'xshash masalalar va shunga o'xshash holatlar bo'yicha mintaqadagi sud va hakamlik amaliyotida mavjud vaziyatni hisobga olishning hojati yo'q - siz sudga borish kerak.
Agar Federal Soliq Xizmatining tushuntirishlarini qo'llash sud organlari tomonidan soliq tekshiruvlari natijalariga ko'ra qabul qilingan soliq qarorlarini bekor qilishga olib keladigan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari bo'yicha bo'linmalari va Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati. Rossiya Federal Soliq xizmatining yirik soliq to'lovchilar bo'yicha mintaqalararo inspektsiyalari soliq organining ishlash ko'rsatkichlarini tuzatish uchun ushbu faktlar to'g'risida Rossiya Federal Soliq xizmati Soliq boshqarmasiga xabar beradi.
Agar kelajakda Rossiya Federal Soliq xizmati "muvaffaqiyatsiz" tushuntirishlarni bekor qilsa, amal qilish muddati davomida ularga rahbarlik qilgan soliq to'lovchilarga, yig'im to'lovchilarga va soliq agentlariga nisbatan jarimalar undirilmasligi kerak. soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun yuzaga keladigan qarzlar va jarimalar qo'llanilmasligi kerak.
Sud "tekshirish"
Yuqorida biz aniqlagan ikki toifadagi xatlarga nisbatan hakamlik sudlarining pozitsiyasi ham qiziq.
Sudlar har doim normativ-huquqiy hujjatlarni xatlar va telegrammalar shaklida nashr etishga yo'l qo'yilmasligini ta'kidlaydilar, bu federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining normativ-huquqiy hujjatlarini tayyorlash va ularni davlat ro'yxatidan o'tkazish qoidalarining 2-bandi qoidalariga mos keladi (tasdiqlangan). Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1997 yil 13 avgustdagi 1009-son qarori bilan) .
Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmatining xatlari yuridik ahamiyatga ega bo'lishi mumkin emas va noma'lum miqdordagi shaxslar uchun huquqiy oqibatlarga olib kelishi mumkin emas (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2009 yil 20 yanvardagi qaroriga qarang). 16, 2007 yil, 12547/06-son).
Shu bilan birga, Oliy arbitraj sudi amalda Rossiya Moliya vazirligining xatlari (ayniqsa, soliq xizmatiga tushuntirish sifatida yuborilganlar) maqomi bo'yicha normativ hujjatlarga tenglashtirilganligini tan oladi; soliq organlari ularni soliq to'lovchilar tomonidan bajarilishini talab qiladilar. va o‘zlari faoliyatlarida ularga tayanadi.
Shu munosabat bilan, Oliy arbitraj sudi soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmatining keng doiradagi shaxslarga yo'llangan xatlari qoidalarining qonuniyligini ko'rib chiqish uchun bir necha bor murojaat qilgan. Arbitraj amaliyoti ko'rsatilgan organlarning xatlarini haqiqiy emas yoki qisman haqiqiy emas deb topishning ko'plab holatlarini o'z ichiga oladi (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2007 yil 9 oktyabrdagi 7526/07-son, 2007 yil 16 yanvardagi № 26-sonli qarorlari). 12547/06, 2006 yil 19 sentyabr, № 13322 /04, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2011 yil 19 maydagi 3943/11-son, 2010 yil 19 martdagi № VAS-97/95-sonli qarorlari. 09, 2009 yil 26 yanvardagi 16758/08-son, 2008 yil 6 avgustdagi 7696/08-son, 2008 yil 24 yanvardagi 16720/07-son, 2007 yil 17 oktyabrdagi 8464/06-son, 2007 yil 23 oktyabrdagi 15182/06-son, 2006 yil 11 oktyabrdagi 10652/06-son, 2006 yil 9 iyundagi 8540/06-son, 2006 yil 9 iyundagi 4364/06-son, 2006 yil 31 maydagi № 36/30-son. 2006 yil 29 maydagi 2817/06-son, 2006 yil 15 martdagi 10539 /04-son, 2007 yil 6 martdagi 15182/06-son, 2006 yil 20 yanvardagi 4294/05-son, 2006 yil 20 yanvardagi № 4294/05, 2006 yil 15 martdagi № 10539 /04. 16141/04, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2008 yil 1 noyabrdagi 12013/08-son qarori va boshqalar).
Keling, xulosa qilaylik:
- Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati xatlarining hech biri normativ-huquqiy hujjat maqomiga ega emas;
- Nazoratni amalga oshirishda soliq organlari ularga Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati tomonidan berilgan tushuntirishlarga, xususan, Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida ED-sonli xat bilan e'lon qilingan tushuntirishlarga qat'iy amal qiladilar. -4-3/15678@; ushbu tushuntirishlar asosida ular sudda, shu jumladan soliq to'lovchilar foydasiga chiqarilgan sud qarorlari ustidan shikoyat qilishda ish yuritadilar;
- qonun soliq to'lovchini vazirlik yoki soliq xizmatining shaxsan o'ziga ham, aholining keng doirasiga yo'llagan tushuntirishlariga rioya qilishga majburlamaydi;
- faqat Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati tomonidan to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchiga yoki keng doiradagi odamlarga yuborilgan tushuntirishlar soliq to'lovchini ushbu xatlardan foydalanish natijasida sodir etilgan huquqbuzarlik uchun jarimalar va jarimalar hisoblashdan "himoya qiladi";
soliq to'lovchi to'g'ridan-to'g'ri Oliy hakamlik sudiga moliya yoki soliq idoralarining noma'lum miqdordagi shaxslarga yuborilgan xatini (tushuntirishni) haqiqiy emas deb topish to'g'risidagi ariza bilan murojaat qilish huquqiga ega (Arbitraj protsessualining 34-moddasi 2-qismining 1-bandiga qarang). Rossiya Federatsiyasi Kodeksi, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2007 yil 9 oktyabrdagi 7526 / 07-sonli qarori: Oliy arbitraj sudi bunday ishlarni birinchi instantsiya sudi sifatida ko'rib chiqadi.
Marina Klimova, mustaqil soliq maslahatchisi, f.f.n.
Parkhacheva M.A., Ilmiy ekspertlar kengashi a’zosi
Rossiyaning Soliq maslahatchilari palatasida,
"Econ-Profi" konsalting guruhi rahbari
Federal Soliq xizmati hududiy soliq inspektsiyalariga soliq tekshiruvlarini o'tkazishning ba'zi nuanslari bo'yicha tushuntirishlar berdi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 13 sentyabrdagi AS-4-2/15309-sonli xati).
Keling, soliq tekshiruvlarini o'tkazishda inspektorlarni nima qiziqtirayotganini va Rossiya Federal Soliq xizmati bu haqda qanday fikrda ekanligini ko'rib chiqaylik. E'tibor bering, ushbu ko'rib chiqish faqat Federal Soliq Xizmatining pozitsiyasini taqdim etadi, bu soliq organlariga tekshiruvlar o'tkazishda rahbarlik qiladi.
Faoliyatni tugatish: tashkilotni tekshirish mumkin emas, lekin tadbirkor mumkin
Da tashkilotning tugatilishi Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga yuridik shaxsning mavjudligini tugatish to'g'risida yozuv kiritilgunga qadar soliq tekshiruvi joyida o'tkazilishi va oldingi uch yil tekshirilishi mumkin. Tashkilot tugatilgan paytdan boshlab uning soliqlarni to'lash majburiyatlari to'xtatiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 44-moddasi 4-bandi).
Qayerda qayta tashkil etish natijasida tashkilot faoliyatini tugatish- butunlay boshqacha masala, bu holda soliq organlari qayta tashkil etilayotgan yuridik shaxsning ko'rsatilgan soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yilidan ortiq bo'lmagan faoliyati davrida huquqiy vorisi tekshiruvini o'tkazadi. qilingan.
Nisbatan o'z faoliyatini to'xtatgan yakka tartibdagi tadbirkor, vaziyat boshqacha: tadbirkor maqomini yo'qotish (va Yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestriga tegishli yozuvni kiritish) soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyatini bekor qilish uchun asos sifatida qonunda nazarda tutilmagan. Boshqacha qilib aytganda, jismoniy shaxs soliq to‘lovchi sifatida, tekshirilayotgan davrda tadbirkor maqomiga ega bo‘lgan yoki bo‘lmaganligidan qat’i nazar, tekshirish to‘g‘risida qaror qabul qilingan sanadan oldin uch yil mobaynida tekshirilishi mumkin.
Soliq organlarining ta'kidlashicha, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida jismoniy shaxsni tekshirish boshlanganligi to'g'risida xabardor qilish usuli to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutilmagan, ammo ular soliq organining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarori bilan tanishishni tavsiya qiladilar. standart usullar: shaxsan imzoga qarshi yoki boshqa yo'l bilan (masalan, ko'rsatilgan qarorni etkazib berishni e'tirof etgan holda ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborish orqali).
Kamera xonasi uchun muddatlarni qanday hisoblash mumkin?
Yana bir savol qiziqtirdi tekshirish tugagandan so'ng soliq to'lovchining kontragentlaridan hujjatlarni talab qilish. Birinchidan, Rossiya Federal Soliq xizmati, umuman olganda, bunday hujjatlarni talab qilish uchun qo'shimcha soliq nazorati choralarini belgilash zarurligini tushuntirdi. Ammo u darhol inspektorlarga bo'sh qo'l berib, agar ma'lum bir operatsiya to'g'risida ma'lumot olish uchun asosli ehtiyoj mavjud bo'lsa, tekshirish doirasidan tashqarida kontragentlardan hujjatlarni talab qilish mumkinligini tushuntirdi (Soliq kodeksining 93.1-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Agar soliq organida ma'lum bir tekshiruv doirasidan tashqarida olingan har qanday ma'lumot bo'lsa, u boshqa soliq tekshiruvining bir qismi sifatida ishlatilishi mumkin.
Soliq xodimlariga yana bir bor eslatib o'tildiki, agar qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi) yoki ular deklaratsiya bilan birga taqdim etilishi kerak bo'lsa, stol nazorati paytida ular qo'shimcha ma'lumot va hujjatlarni so'rashlari mumkin emas. . Xususan, siz QQS bo'yicha soliq imtiyozlarini tasdiqlovchi hujjatlarni so'rashingiz mumkin, agar deklaratsiyada soliqni qaytarish huquqi ko'rsatilgan bo'lsa, shuningdek, soliq organi bo'lgan hollarda taqdim etilgan soliq deklaratsiyasida aniqlangan xatolar va boshqa qarama-qarshiliklar(shu jumladan inspektsiyada mavjud bo'lgan ma'lumotlar).
Ushbu asoslar mavjud bo'lmasa, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llayotgan yakka tartibdagi tadbirkordan soliq solish ob'ekti "daromadlari", butun "birlamchi ish" nusxalarini talab qilish mumkin emas.
Ayniqsa, qisqa muddatda soliq organlarining soʻroviga koʻra bir qator maʼlumotlarni elektron shaklda taqdim etishi shart boʻlgan banklar uchun soʻralgan hujjatlar yoki maʼlumotlarni texnik jihatdan oʻtkazish imkoni boʻlmaganda (masalan, soliq toʻlovining buzilishi sababli) nima qilish kerakligi tushuntirildi. dasturiy ta'minot xatosi). Birinchidan, soliq xizmati "qog'oz" javoblar elektron javoblarning o'rnini bosmasligini ta'kidladi, chunki qonunda bu ko'zda tutilmagan. Keyin u soliq idoralari har bir alohida holatda bankning aybi darajasini ko'rib chiqishlari bilan tahdid qildi. Va nihoyat, u darhol soliq organiga ushbu fakt va kechikish sabablari to'g'risida xabar berishni va shunga qaramay qog'ozda tegishli xabarni topshirishni tavsiya qildi.
Akt va guvohnomalarni ro'yxatdan o'tkazish
Joylarda soliq tekshiruvi tugagandan so'ng soliq to'lovchiga tegishli guvohnoma beriladi va tekshirish natijalari hisobotda aks ettiriladi. Shu bilan birga, soliq organlariga ko'ra, u o'z ichiga oladi satr bo'yicha tushuntirishlar berish shart emas(qavslar ichida tushuntirish qoidalari), chunki bu qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan.
Agar tekshirish tugagandan so'ng qo'shimcha soliq nazorati choralari belgilangan bo'lsa, ushbu chora-tadbirlar tugagandan so'ng uni tuzish ko'zda tutilmagan bo'lsa. sertifikatlar yoki aktni ro'yxatdan o'tkazish, asosiysi soliq to'lovchini bunday hodisalarning natijalari (guvohlarni so'roq qilish bayonnomalari, ekspert xulosasi va boshqalar) bilan tanishtirishdir.
Toʻgʻridan-toʻgʻri joyida soliq tekshiruvi oʻtkazishda ham, qoʻshimcha soliq nazorati tadbirlarida ham (tayinlangan taqdirda) nazorat tadbirlarining barcha natijalari inspeksiya tomonidan soliq toʻlovchi bilan birgalikda koʻrib chiqiladi va koʻrib chiqish natijalari boʻyicha tegishli qaror qabul qilinadi.
Bunday holda, soliq to'lovchiga tekshirish dalolatnomasini o'rganish va ularga yozma e'tirozlar tuzish uchun vaqt beriladi (umuman - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 100-moddasi 6-bandiga muvofiq 15 ish kuni), soliq organi tekshirish materiallarini ko'rib chiqish jarayonida hisobga oladi.
Qo'shimcha soliq nazorati choralari ko'rilgan taqdirda, soliq to'lovchi ham ular bilan tanishish va o'z e'tirozlarini bildirish huquqiga ega. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida tanishish yoki tekshirilayotgan shaxs tomonidan qo'shimcha chora-tadbirlar natijalari bo'yicha yozma e'tirozlarni tayyorlash uchun maxsus muddatlar belgilanmagan. Shu sababli, Rossiya Federal Soliq xizmati tekshiruvlar muddatini "haqiqiy holatlar, shu jumladan ko'rsatilgan materiallar miqdori va ularning hajmini hisobga olgan holda" belgilashni tavsiya qiladi.
Shu bilan birga, Federal Soliq xizmati oxirgi chora sifatida (ko'rinishidan, biron bir muhim natijalar bo'lmasa) soliq to'lovchini qo'shimcha chora-tadbirlar natijalari bilan bevosita yig'ilishda tanishtirish va uning og'zaki tushuntirishlarini tinglash mumkin deb hisoblaydi. .
O‘z nomimizdan shuni qo‘shimcha qilmoqchimizki, qo‘shimcha soliq nazorati chora-tadbirlari natijalari bilan faqat tekshirish materiallarini ko‘rib chiqishda yoki undan oldin darhol tanishish soliq to‘lovchiga yig‘ilishni kechiktirish to‘g‘risida yozma ariza (ariza) taqdim etish huquqini beradi. materiallar bilan har tomonlama tanishish va yozma tushuntirishlar berish imkoniyati.
Boshqa sabablarga ko'ra kechiktirish uchun ariza berishingiz mumkin. Xususan, tekshirish tavsiya etiladi agar rahbarning kasal ekanligi to'g'risida ariza olingan bo'lsa, tekshirish materiallarini ko'rib chiqish muddatini o'zgartirish. Shu bilan birga, soliq idoralari xodimlari qaror qabul qilishning sudgacha bo'lgan muddatlariga e'tibor berishlari kerak, bu mumkin bo'lgan uzaytirishni hisobga olgan holda (yozma e'tirozlar berish muddati tugaganidan keyin 10 ish kuni va 1-bandga muvofiq bir oy). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi).
Qaror qabul qilgandan so'ng darhol hisobingizni bloklashingiz mumkin
Rossiya Federal Soliq xizmati qaror qabul qilingandan so'ng darhol vaqtinchalik choralar ko'rish, xususan, aybdor soliq to'lovchining hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish yoki soliq to'lovchining mol-mulkini hibsga olish va uni sotishni taqiqlash mumkinligini yana bir bor tasdiqladi. audit natijalari bo'yicha, uning kuchga kirishini kutmasdan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi 10-bandi).
Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotga - soliq agentiga qanday qaytarish (hisoblash) mumkin? Jismoniy shaxsning daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o‘tkazilgan soliqni qaytarish tartibi qanday? Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lov qanday tartibda qaytariladi (hisoblanadi)?
Nazorat qiluvchi organ xodimlari tomonidan 02.06.2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xat berildi, unda ortiqcha to'langan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summalarini hisobga olish (qaytarib olish) masalasi bo'yicha tushuntirishlar berildi. Ushbu maktubda mansabdor shaxslar ortiqcha to'langan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish (hisoblash) tartibi ushbu summalarning o'zi soliq sifatida tan olinishiga bog'liqligiga e'tibor qaratdi. Ushbu maqolada biz ushbu tushuntirishlarni batafsilroq ko'rib chiqamiz.
Birinchidan, paragraflarga ko'ra, buni eslaylik. 3-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-moddasida soliq agentlari soliqlarni to'g'ri va o'z vaqtida hisoblashlari, soliq to'lovchilarga to'langan mablag'lardan ushlab qolishlari va Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga soliqlarni Federal G'aznachilikning tegishli hisobvaraqlariga o'tkazishlari shart.
San'atning 1-bandiga muvofiq. Chni qo'llash maqsadida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23 "Shaxsiy daromad solig'i" soliq agentlari soliq to'lovchi ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan daromadlarni olgan yoki munosabatlari natijasida Rossiya tashkilotlari hisoblanadi.
Bundan tashqari, ular San'atga muvofiq hisoblangan soliq summasini hisoblash, soliq to'lovchidan ushlab qolish va to'lashlari shart. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi, San'atda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda. 226 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Shuningdek, ushbu bobni qo'llash uchun soliq agentlari Qurolli Kuchlarning harbiy xizmatchilari va fuqarolik xodimlariga (federal davlat xizmatchilari va xodimlari) nafaqa, ish haqi, ish haqi, boshqa to'lovlar (boshqa to'lovlar) summalarini o'tkazadigan Rossiya tashkilotlari deb tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 7.1-bandi).
Usib olingan shaxsiy daromad solig'i ushbu moddaning 1 va 2-bandlarida belgilangan muddatlarda byudjetga o'tkazilishi kerak. 223-moddaning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 226-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 01.02.2017 yildagi 03 04 06/5209-sonli xatlari, 25.07.2016 yildagi 03-son 04 06/43463, 06/43463, 06/044, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati 26.05.2014 yildagi No BS-4-11/10126@ ).
Eslatib o'tamiz, San'atning 9-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasida soliq agentlari hisobidan soliq to'lashga yo'l qo'yilmaydi. Binobarin, jismoniy shaxslarning daromadlaridan amalda ushlab qolingan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi.
Shunday qilib, to'lash muddatidan oldin byudjetga o'tkazilgan shaxsiy daromad solig'i soliq organlari tomonidan soliq sifatida tan olinmaydi. Bunday holda, soliq agentining shaxsiy daromad solig'ini o'tkazish majburiyati bajarilmaydi. Shunga ko'ra, soliq agenti tashkiloti soliqni to'liq to'lashi shart. Bunday tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2014 yil 16 sentyabrdagi 03 04 06/46268-sonli, Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 2017 yil 6 fevraldagi GD-4-8/2085@-sonli xatlarida keltirilgan. , 2014 yil 29 sentyabrdagi No BS-4-11/19714@. Bundan tashqari, muddatidan oldin to'langan shaxsiy daromad solig'i kelgusi to'lovlarga nisbatan hisoblanmaydi, u faqat byudjetdan qaytarilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 29 sentyabrdagi BS-4-11/19714-sonli xati). @).
Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotga - soliq agentiga qanday qaytarish (hisoblash) mumkin?
San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida, agar Rossiya Federatsiyasining soliq va soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, ortiqcha to'langan shaxsiy daromad solig'ini hisobga olish yoki qaytarish to'g'risidagi ariza, belgilangan miqdor to'langan kundan boshlab uch yil ichida berilishi mumkin. to'lovlar. E'tibor bering, soliq agenti tashkilotining tartibi ortiqcha to'lov sababiga bog'liq:
- Jismoniy shaxsning daromadidan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i ortiqcha ushlab qolindi va byudjetga o'tkazildi;
- jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini ortiqcha to'lash boshqa sabablarga ko'ra, masalan, to'lov topshirig'idagi xatolik yoki soliqni byudjetga shaxsiy daromad solig'i to'langan sanadan oldinroq o'tkazish tufayli yuzaga kelgan (shu bilan u soliq sifatida tan olinmaydi).
Keling, yuqoridagi holatlarning har birida shaxsiy daromad solig'ini qaytarish tartibini batafsil ko'rib chiqaylik.
Jismoniy shaxsning daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o'tkaziladigan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish tartibi.
Soliq agenti tashkiloti jismoniy shaxsning daromadidan shaxsiy daromad solig'ini ortiqcha ushlab, uni byudjetga o'tkazgan vaziyat, masalan, yil boshidan beri xodimga mulk yoki ijtimoiy chegirma berishda yuzaga kelishi mumkin. Bunday holda, San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasiga binoan, soliq agenti tomonidan soliq to'lovchining daromadidan ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi soliq to'lovchining yozma arizasi asosida soliq agenti tomonidan qaytarilishi kerak. Bunday holda, tashkilot soliq to'lovchiga soliqni ortiqcha ushlab qolishning har bir fakti va ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi to'g'risida bunday fakt aniqlangan kundan boshlab 10 kun ichida xabardor qilishi shart.
Eslatma:
Soliq agenti bo'lmagan taqdirda (masalan, tashkilot tugatilgan taqdirda) yoki soliq rezidenti maqomiga muvofiq soliq davri oxirida qayta hisob-kitob qilish munosabati bilan soliq summasini soliq to'lovchiga qaytarish. u tomonidan sotib olingan Rossiya Federatsiyasi soliq agenti emas, balki yashash joyi (yashash joyi) bo'yicha ro'yxatdan o'tgan soliq organi tomonidan amalga oshiriladi (Soliq kodeksining 231-moddasi 1 va 1.1-bandlari). Rossiya Federatsiyasi).
Soliq to'lovchi-xodimga ortiqcha ushlab qolingan soliq summasini qaytarish soliq agenti tomonidan ushbu soliqning Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilishi kerak bo'lgan summalari hisobidan, ham belgilangan muddatlar uchun yaqinlashib kelayotgan to'lovlar hisobiga amalga oshiriladi. soliq to'lovchiga va soliq agenti daromadidan soliq ushlab qoladigan boshqa soliq to'lovchilarga nisbatan soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida. Bunday pulni qaytarish faqat soliq to'lovchining arizasida ko'rsatilgan bank hisobvarag'iga pul mablag'larini o'tkazish yo'li bilan amalga oshirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 18 iyuldagi BS-sonli xatlari). 4-11 / 12881@, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2011 yil 16 maydagi 03 04 06 / 6-112 (2-band) ).
Bu erda ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o'tkazilgan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish misollari keltirilgan.
Agar shaxsiy daromad solig'i bo'yicha kelgusi to'lovlar miqdori xodimga qaytarilishi kerak bo'lgan summadan katta bo'lsa.
1-misol.
20.02.2017 yilda xodim 23 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarish uchun ariza topshirdi. Tashkilot tomonidan jismoniy shaxslarga to'lanadigan barcha daromadlar bo'yicha byudjetga o'tkazilishi kerak bo'lgan soliq miqdori:
- 10.04.2017 holatiga ko'ra - 18 000 rubl.
Bu holatda shaxsiy daromad solig'ini qanday qoplash kerak?
Yuqorida aytib o'tilganidek, siz birinchi navbatda ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarib berish to'g'risidagi arizada ko'rsatilgan xodimning hisob raqamiga o'tkazishingiz kerak. Keyin, qaytarilgan soliq miqdori bo'yicha, qaytarilgan summa to'liq hisobga olinmaguncha, tashkilotdan daromad olgan barcha jismoniy shaxslarga to'lovlardan hisoblangan joriy shaxsiy daromad solig'i to'lovlari miqdorini kamaytirishingiz kerak.
Xodimning daromadidan 23 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan soliqning barcha summasi. ish haqini to'lash kuni uning kartasiga o'tkazilgan - 03/10/2017. Qaytarilgan soliqning bir qismi 18 000 rubl miqdorida. tashkilot 2017 yil 10 martda to'lanadigan shaxsiy daromad solig'ini kamaytirishni hisobga oladi. Shunday qilib, tashkilot 2017 yil 10 martda shaxsiy daromad solig'ini byudjetga o'tkazmaydi.
Shaxsiy daromad solig'ining qolgan qismi uchun xodimga 5000 rubl miqdorida qaytariladi. (24 000 - 18 000) tashkilot 04.10.2017 da o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'ini kamaytiradi. Natijada, tashkilot byudjetga 13 000 rubl miqdorida soliq to'laydi. (18 000 - 5 000).
2-misol.
20.02.2017 yilda xodim 63 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarish uchun ariza topshirdi. Tashkilot tomonidan jismoniy shaxslarga to'lanadigan barcha daromadlar bo'yicha byudjetga o'tkaziladigan soliq summasi quyidagilarga teng:
– 03/10/2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl;
– 10.04.2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl;
– 10.05.2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl.
Bu holatda shaxsiy daromad solig'ini qanday qoplash kerak?
Misol shartlaridan ko'rinib turibdiki, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i xodimiga qaytarilishi kerak bo'lgan summa ushbu soliq bo'yicha kelgusi to'lovlardan kattaroqdir, chunki ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i soliq agenti olgan kundan boshlab uch oy ichida qaytarilishi kerak. soliq to'lovchining tegishli arizasi. Bunday holda, tashkilot ortiqcha shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun soliq idorasiga murojaat qilishi kerak. Buning uchun xodimdan ortiqcha shaxsiy daromad solig'ini qaytarish to'g'risidagi ariza olingan kundan boshlab 10 ish kuni ichida tashkilot soliq idorasiga taqdim etilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi 1-bandi). Federatsiya, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 20 sentyabrdagi BS-4-11/17025-sonli xati):
1) ortiqcha ushlab qolingan soliqni qaytarish to'g'risidagi ariza;
2) soliq ortiqcha ushlab qolingan davr uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq reestridan ko'chirma;
3) soliq ortiqcha ushlab qolingan davr uchun ushbu shaxs uchun 2-NDFL sertifikati. Agar tashkilot avvalgi yillarda ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun ariza topshirsa, ikkita sertifikat taqdim etishi kerak: dastlabki va tuzatilgan;
4) soliqning ortiqcha o'tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlar (masalan, to'lov topshirig'i, ko'chirma).
Ushbu hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab bir oy ichida nazorat qiluvchi organ shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotning joriy hisob raqamiga qaytarishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi 6-bandi).
Agar soliq agenti ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini o'z vaqtida xodimga o'tkazmasa.
Shunday qilib, agar ortiqcha ushlab qolingan soliq summasini qaytarish soliq agenti tomonidan San'atda belgilangan muddatni buzgan holda amalga oshirilsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi (soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida), soliq agenti belgilangan muddatda soliq to'lovchiga qaytarilmagan ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi uchun. deklaratsiya muddati buzilgan har bir kalendar kuni uchun soliq to'lovchiga ham to'lanishi kerak bo'lgan foizlarni hisoblashi shart.
Ma'lumotingiz uchun:
Foiz stavkasi to'lov muddati buzilgan kunlarda amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasiga teng deb hisoblanadi.
Agar byudjetga o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'i miqdori xodimga qaytarilishi kerak bo'lganidan kam bo'lsa.
Agar soliq agenti tomonidan Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilishi kerak bo'lgan soliq miqdori soliq to'lovchiga ortiqcha ushlab qolingan va belgilangan muddatda Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini qaytarish uchun etarli bo'lmasa. tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasiga binoan, soliq agenti soliq to'lovchi unga tegishli ariza topshirgan kundan boshlab 10 kun ichida ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga soliq agentiga deklaratsiya qilish uchun ariza yuboradi. u tomonidan ortiqcha ushlab qolingan soliq miqdori.
Arizaga qo'shimcha ravishda, soliq agenti tashkiloti soliq organiga tegishli soliq davri uchun soliq registridan ko'chirma va soliq summasining ortiqcha ushlab qolinganligini va Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi shart.
Keyinchalik, Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini soliq agentiga qaytarish soliq organi tomonidan San'atda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi (ushbu maqola bo'yicha deklaratsiyalarni quyida batafsil ko'rib chiqamiz).
Eslatma:
Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimidan soliq agentiga soliq to'lovchining daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini qaytarishdan oldin, soliq agenti bunday deklaratsiyani o'z-o'zidan amalga oshirishga haqli. xarajat.
Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni qaytarish tartibi.
San'atning 1 va 2-bandlariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida ortiqcha to'langan federal soliqlar va yig'imlar, mintaqaviy va mahalliy soliqlar summalarini hisobga olish soliqlar va yig'imlarning tegishli turlari, shuningdek hisoblangan jarimalar bo'yicha amalga oshiriladi. Ortiqcha to‘langan soliq summasini hisobga olish yoki qaytarish soliq to‘lovchining ro‘yxatdan o‘tgan joyidagi soliq organi tomonidan amalga oshiriladi.
San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'langan summani boshqa soliqlar bo'yicha qarzlarni, jarimalar va (yoki) jarimalar bo'yicha qarzlarni to'lash yoki undirish Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi.
San'atning 14-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida ushbu moddada belgilangan qoidalar soliq agentlari, yig'im to'lovchilar va soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul ishtirokchisiga nisbatan qo'llaniladi.
Soliq departamenti xodimlari, yuqorida aytib o'tilganidek, jismoniy shaxslarning daromadlaridan haqiqatda ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi, deb hisoblaydi. Ular bu miqdorni noto'g'ri byudjetga o'tkazilgan mablag'lar deb hisoblashadi. Shu munosabat bilan, nazoratchilar soliqni soliq agentiga San'atda belgilangan tartibda qaytarishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi, bunday soliq agentining boshqa federal soliqlar bo'yicha qarzlari bo'lmasligi sharti bilan. Bunday holda, soliq agenti shaxsiy daromad solig'i bo'lmagan va Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga noto'g'ri o'tkazilgan summani joriy hisob raqamiga qaytarish uchun ariza bilan soliq organiga murojaat qilish huquqiga ega. Shuni esda tutingki, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlari bo'yicha summalarni noto'g'ri o'tkazish fakti, shuningdek soliqni ortiqcha ushlab qolish va o'tkazish fakti tegishli soliq davri uchun soliq hisobi registridan ko'chirma asosida tasdiqlanadi. bandiga muvofiq to'lov hujjatlari. 8-moddaning 1-bandi. 231 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni hisobga olish tartibi.
Shaxsiy daromad solig'ining ortiqcha to'langan summasini ushbu soliq bo'yicha kelajakdagi to'lovlarga nisbatan hisobga olish to'g'risida nazorat qiluvchi organ xodimlari ta'kidladilarki, San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasida soliq agentlari hisobidan soliq to'lashga yo'l qo'yilmaydi. Binobarin, jismoniy shaxslarning daromadlaridan amalda ushlab qolingan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi.
Shunga ko'ra, soliq inspektorlari ta'kidlaganidek, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda noto'g'ri o'tkazilgan summa tegishli turdagi soliqlar bo'yicha qarzlarni to'lash, shuningdek tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelgusi to'lovlar hisobiga hisoblab chiqilishi mumkin. Boshqa soliqlar federal soliqlarni anglatadi, shaxsiy daromad solig'i bundan mustasno.
Bunday tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 02/06/2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xatida keltirilgan.
Muharrirdan:
Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining GD-4-8/2085@-sonli xatining to'liq matnini "Davlat (shahar) muassasasida to'lov: buxgalter uchun aktlar va sharhlar" jurnalida topishingiz mumkin (№. 4, 2017 yil).
Eslatib o'tamiz, ushbu maktubdan oldin soliq organlari faqat soliq agentiga shaxsiy daromad solig'i bo'lmagan va noto'g'ri Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilgan summani qaytarish imkoniyatini ko'rsatgan.
Yangi maktubda tartibga soluvchi organ, xususan, tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar bilan hisob-kitob qilishga ruxsat beradi.Shunday qilib, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda shaxsiy daromaddan ushlab qolingan soliq bo'lmagan summani o'tkazgan tashkilotlar ushbu summani tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar hisobiga qoplash imkoniyatiga ega. Buning uchun siz inspektsiyaga tegishli ariza topshirishingiz kerak.
Ma'lumotingiz uchun:
01.01.2016 yilgacha bo'lgan davr uchun ortiqcha yoki noto'g'ri to'langan shaxsiy daromad solig'i summalarini hisobga olish (qaytarish) yuqorida ko'rsatilgan tartibda amalga oshiriladi. Bu, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 02/06/2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xatida ham aytilgan.
Xulosa qilib, keling, quyidagilarni belgilaymiz:
1) jismoniy shaxsning daromadidan ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun soliq agenti tashkilot xodimni ortiqcha soliq ushlab qolinganligi to'g'risida yozma ravishda xabardor qilishi shart. Bu xato aniqlangan kundan boshlab 10 ish kuni ichida amalga oshirilishi kerak. Keyinchalik, siz xodimdan pul o'tkazish uchun bank hisobvarag'i rekvizitlarini ko'rsatgan holda shaxsiy daromad solig'ining ortiqcha ushlab qolingan summasini qaytarish to'g'risida ariza olishingiz kerak. Shaxsiy daromad solig'ini naqd pulda qaytarish mumkin emas. Xodim bunday arizani byudjetga ortiqcha ushlab qolingan soliq to'langan kundan boshlab uch yil o'tgunga qadar taqdim etishi kerak;
2) agar jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha xodimga qaytarilishi kerak bo'lgan summa ushbu soliq bo'yicha kelgusi to'lovlardan ko'p bo'lsa (ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida qaytarilishi kerak); tashkilot tegishli ariza va tasdiqlovchi hujjatlar (masalan, to'lov topshirig'i, bayonot) bilan soliq idorasiga murojaat qilishi kerak. Shundan so'ng, San'atning 6-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi, bunday hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab bir oy ichida nazorat qiluvchi organ shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotning joriy hisob raqamiga qaytarishi shart;
3) agar tashkilot jismoniy shaxslarning daromadlaridan ushlab qolingan soliq bo'lmagan shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda summani noto'g'ri o'tkazgan bo'lsa, u tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar hisobiga hisoblab chiqilishi yoki ushbu moddada belgilangan tartibda qaytarilishi mumkin. 78 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
M.N. Volkova, jurnal mutaxassisi
"Davlat (shahar) muassasasida to'lov", aprel, 2017 yil
Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi, agar ularning faoliyati mansabdor shaxslarning tushuntirishlariga asoslangan bo'lsa, kompaniyalarning soliq majburiyatlaridan qochishlarini ancha osonlashtiradigan qaror qabul qildi.
Mariya Kuzmina,
moliyaviy huquq bo'yicha mutaxassis
Agar jamiyat o'z faoliyatida vakolatli davlat organi (uning mansabdor shaxsi) tomonidan shaxsan yoki noma'lum miqdordagi shaxslarga berilgan soliq qonunchiligining tushuntirishlariga tayangan bo'lsa, u javobgarlikdan ozod qilinadi. Misol uchun, agar natijada soliq summasi noto'g'ri hisoblangan bo'lsa.
Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi: Moliya vazirligining xatlari - rasmiy tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlarini o'ziga xos indulgentsiya sifatida qo'llash bo'yicha sud amaliyoti juda ziddiyatli. Ammo yaqinda Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 4350/10-sonli qarori paydo bo'ldi, buning natijasida kompaniyalar uchun bunday hollarda moliyaviy bo'limning mansabdor shaxslariga "mas'uliyatni o'tkazish" osonroq bo'ladi. Sudyalar kompaniyaga soliqlar, penyalar va jarimalarni qo'shimcha hisoblash to'g'risidagi nizoni ko'rib chiqib, Yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq bazasini shakllantirishda u Rossiya Moliya vazirligining xatlariga amal qilganligini hisobga oldi. Ushbu xatlar boshqarmaga kelib tushgan tashkilotlardan kelib tushgan murojaatlar yuzasidan yuborilgan va turli ommaviy axborot vositalarida va huquqiy ma’lumotnoma tizimlarida e’lon qilingan. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi ushbu faktni soliqni noto'g'ri hisoblashda kompaniyaning aybini istisno qiladigan holat sifatida tan oldi.
Bungacha Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi ham xuddi shunday fikr bildirgan edi. 2009 yilda qabul qilingan qarorda sudyalar shuni ta'kidladilar: soliqni hisoblashda kompaniya Rossiya Moliya vazirligining keng tarqalgan bo'lib foydalaniladigan "Kod" axborot tizimida e'lon qilingan tushuntirishlariga amal qilganligi sababli, soliq to'lashdan ozod qilingan. javobgarlikdan. Ammo 4350/10-sonli qarordan farqli o'laroq, 2009 yildagi sud qarorida "undagi huquqiy normalarning talqini umuman majburiydir va hakamlik sudlari shunga o'xshash ishlarni ko'rib chiqishda qo'llanilishi kerak" deb ko'rsatilmagan. Bu shuni anglatadiki, endilikda mansabdor shaxslarning tushuntirishlarini qo'llash bo'yicha sud muhokamasi natijalarini oldindan aytish mumkin bo'ladi, deb hisoblash uchun barcha asoslar mavjud. Ammo yodda tuting: bu qaror faqat Rossiya Moliya vazirligining xatlari bilan bog'liq, u erda soliq organlarining tushuntirishlari haqida hech narsa aytilmagan. Aytgancha, 4350/10-sonli qaror ham qiziq, chunki unda kompaniyalar uchun muhim xulosa mavjud. Daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarda qanday moddiy yordamni hisobga olish mumkinligi va qaysi turlarini hisobga olish mumkin emasligi haqida. Ammo bu haqda AB ning keyingi sonida batafsil aytib beramiz.
Tushuntiring yoki xabar bering?
Soliq qonunchiligi qoidalarini tushuntirish mas'uliyati Rossiya Moliya vazirligiga yuklanadi va Rossiya Federal Soliq xizmatining vazifasi fuqarolar va tashkilotlarni soliq qonunchiligini qo'llashning umumiy masalalari bo'yicha xabardor qilish va soliq hisobotini to'ldirish bo'yicha tushuntirishlar berishdir. Ushbu tushuntirishlar individual bo'lishi mumkin yoki odamlarning noma'lum doirasiga qaratilgan bo'lishi mumkin.
Va bu erda eng ko'p nizolar cheksiz miqdordagi odamlar uchun nima aniqlik kiritishi haqida paydo bo'ladi. Bularga nashr etilgan va jamoat mulki bo'lgan (ommaviy axborot vositalarida, huquqiy ma'lumot tizimlarida va hokazo) mansabdor shaxslarning xatlari kiradimi? Rossiya Moliya vazirligi yo'q deb hisoblaydi. Ushbu xatlar faqat ma'lumot uchun mo'ljallangan va soliq mutaxassislari tomonidan boshqa nashrlar bilan birgalikda o'qilishi kerak. Ulardagi javoblar aniq abituriyentlarning so'rovlari asosida tayyorlangan va ularga yo'llangan, shuning uchun boshqa kompaniyalar ushbu xatlarda bildirilgan fikr va xulosalarni boshqa holatlarga faqat o'z javobgarligi zimmasida kengaytirishlari mumkin. Boshqacha qilib aytganda, moliya bo'limining fikriga ko'ra, bunday xatlar noma'lum miqdordagi shaxslar uchun yozma tushuntirishlar sifatida baholanmaydi. Bu shuni anglatadiki, ular kompaniyani jarimalar va jarimalar shaklida soliq majburiyatidan himoya qilmaydi. Rossiya Moliya vazirligining soliq organlariga yuborgan xatlari butunlay boshqacha maqomga ega. O'z ishlarida soliq organlari Rossiya Moliya vazirligining fikrini hisobga olishlari shart. Bu Soliq kodeksida aniq belgilangan. Shu sababli, soliq idoralari xodimlari tekshiruvlarni o'tkazishda fuqarolar va tashkilotlarning individual yoki jamoaviy murojaatlarida mavjud bo'lgan aniq yoki umumiy masalalar bo'yicha moliya bo'limining pozitsiyasini ifodalovchi yozma tushuntirishlarga amal qilishlari kerak. Bundan tashqari, biz moliya bo'limining barcha xatlari haqida emas, balki faqat Rossiya Federal Soliq xizmatiga maxsus yo'naltirilgan xatlar haqida gapiramiz.
Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligining tushuntirishlari - farq nima?
Hujjatdan
<...>Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi Kodeksning 34.2-moddasi 1-bandiga binoan, Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha soliq to'lovchilarga yozma tushuntirishlar berishga vakolatli organ hisoblanadi.<...>tegishli tushuntirish berdi (2006 yil 18 avgustdagi 03-03-04/1/637-sonli xat), kompaniya ishni sudda ko'rib chiqishda o'z pozitsiyasini qo'llab-quvvatlash uchun havola qildi.<...>
Rossiya Moliya vazirligi bilan solishtirganda, soliq departamenti kamroq vakolatlarga ega - unga soliq qonunchiligi normalarini tushuntirish huquqi berilmaydi, agar biz hisobotlarni to'ldirish tartibi haqida gapirmasak. Ammo ba'zi hollarda soliq organlarining tushuntirishlari kompaniyani jarimalar va jarimalar shaklida keraksiz qo'shimcha to'lovlardan ozod qilishi mumkinligini tasdiqlovchi sud amaliyoti mavjud. Misol uchun, agar kompaniya soliq xizmati xodimlarining QQS bo'yicha imtiyozlarni qo'llash tartibi to'g'risida uning so'roviga javoban kompaniyaga berilgan yozma tushuntirishlariga amal qilganligi sababli xatoga yo'l qo'ygan bo'lsa. Yoki tadbirkor inspeksiyaning UTII to'lovchisi ekanligi haqidagi xabari asosida UTII maxsus soliq rejimini noqonuniy ravishda qo'llagan. E'tibor bering, ushbu ijobiy sud qarorlari individual yozma maslahatlarni o'z ichiga oladi. Rossiya Federal Soliq Xizmatining yuridik ma'lumot tizimlarida, Internetda va boshqalarda joylashtirilgan xatlariga kelsak, sud qarori kompaniya foydasiga chiqmasligi xavfi yuqori. Masalan, sud qarori. Transport solig'ini hisoblashda kompaniya jamoat mulki bo'lgan Rossiya Federal Soliq xizmati xatiga amal qilgan. Sudning xulosasiga ko'ra, bu noma'lum miqdordagi shaxslarga qaratilgan tushuntirish emas. Bundan tashqari, transport solig'i mintaqaviy bo'lganligi sababli, uni hisoblash bo'yicha tushuntirishlar faqat kompaniya ro'yxatdan o'tgan hududiy soliq organi tomonidan berilishi kerak. Shuni ham yodda tuting: Rossiya Moliya vazirligi yaqinda soliq xodimlarining seminarlar, konferentsiyalar va boshqalar natijasida e'lon qilingan tushuntirishlari har doim ham rasmiy emas, degan fikrni bildirdi. Masalan, agar Rossiya Federal Soliq xizmati xodimlari soliq organlari tashabbusi bilan o'tkazilmaydigan va ular tomonidan tashkil etilmagan seminarlarda qatnashsalar, bunday tadbirlarda ma'ruzachilar mustaqil ekspert sifatida ishlaydi va soliq xizmatini vakil qilmaydi. . Bunday seminarda ularning tushuntirishlari soliq organlarining vakolatli mansabdor shaxslarining o'z vakolatlari doirasida berilgan tushuntirishlari emas. Ya'ni, kompaniya ularni faqat o'z xavfi va tavakkalchiligi bilan kuzatishi mumkin.
Agar fikrlar bo'lingan bo'lsa
Mulozimlar bir masala bo'yicha ikki xil fikrda bo'lgan vaziyatda nima qilish kerak? Qaysi biriga amal qilish kerak?
Bu masala ham munozarali. Ba'zi sudlar ularning eng oxirgisiga rioya qilish kerak deb hisoblaydi. Masalan, bunday qarorlardan birida sudyalar kompaniyani qo'llab-quvvatlamadilar, chunki ish 2005 yil uchun qo'shimcha daromad solig'i to'lovlari bilan bog'liq edi va kompaniya soliq solinadigan bazani hisoblashda 2002 yilda Rossiya Moliya vazirligining xatiga asoslanib, 2005 yilda moliya bo'limi ushbu masala bo'yicha boshqacha fikr bildirgan xat chiqarganiga qaramay. Bundan tashqari, sudyalar moliyachilarning eski xatini tushuntirish emas, balki shaxsiy savolga javob deb hisoblashdi.
Ammo yana bir fikr bor: kompaniya Rossiya Moliya vazirligining har qanday xatiga amal qilishi mumkin, chunki Soliq kodeksi barcha shubhalar uning foydasiga talqin qilinishi kerakligini belgilaydi. To'g'ri, kompaniyalar uchun foydali bo'lgan ushbu xulosalarni o'z ichiga olgan sud ishida Rossiya Moliya vazirligining daromad solig'i bilan bog'liq qarama-qarshi fikrlari (ya'ni, soliq davri bir yil) bo'lgan ikkala xat ham o'sha yili farq bilan chiqarilgan. taxminan 3 oy.
Natalya Ageshkina,
yuridik mutaxassis
Hujjatning e'lon qilingan sanasi muhim emas
Jamiyatning soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini qo‘llash bo‘yicha davlat organi tomonidan o‘z vakolatlari doirasida unga yoki cheksiz shaxslarga berilgan yozma tushuntirishlarni rasmiylashtirishi jamiyatning soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etishda aybini istisno qiladigan holatlardan biri hisoblanadi. Ushbu holatlar ushbu organning tegishli hujjati mavjud bo'lganda, soliq huquqbuzarlik sodir etilgan soliq davrlariga tegishli ma'no va mazmunan, bunday hujjat e'lon qilingan kundan qat'i nazar, belgilanadi. Ushbu qoida Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi pozitsiyasi bilan tasdiqlangan (lavozimning 35-bandi. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi 5-son), kompaniyaning ega ekanligini aniqladi. soliq organi rahbari yoki uning o‘rinbosari tomonidan berilgan yozma tushuntirishni vakolatli mansabdor shaxsning tushuntirishi deb hisoblash huquqiga ega. Bunday tushuntirishlar, shuningdek, federal vazirliklar, idoralar va boshqa vakolatli mansabdor shaxslarning yozma tushuntirishlarini o'z ichiga oladi (masalan, Rossiya Moliya vazirligi, uning tarkibiy bo'linmalari - Rossiya Moliya vazirligi faoliyatining asosiy yo'nalishlari bo'yicha bo'limlar, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi). Rossiya Federatsiyasi Moliya vaziri, uning o'rinbosarlari, Soliq va bojxona tarif siyosati departamenti direktori va uning o'rnini bosuvchi shaxslar). Bunday holda tushuntirish to'g'ridan-to'g'ri kompaniyaga - nizoning tarafiga yoki noma'lum miqdordagi shaxslarga qaratilganligi muhim emasligiga alohida e'tibor qaratish lozim. Noma'lum miqdordagi shaxslarga berilgan tushuntirishlar, agar ularda ushbu tushuntirishlar berilgan shaxs yoki shaxslar to'g'risida hech qanday ko'rsatma bo'lmasa, shunday deb hisoblanadi. Soliq qonunchiligini qo'llash bo'yicha tushuntirishlar berishda kompaniyalar ushbu tushuntirishlar qonun hujjatlaridagi joriy o'zgarishlarni hisobga olgan holda to'liq va ishonchli ma'lumotlarga asoslangan bo'lishi kerakligini ta'kidlashlari kerak. Va agar bir xil masala bo'yicha qarama-qarshi nuqtai nazarlar bilan tushuntirishlar mavjud bo'lsa, ularning eng so'nggilaridan foydalanish yaxshiroqdir.
