Hisob-fakturada noto'g'ri ko'rsatilgan nazorat punkti, shuningdek schyot-fakturalarni raqamlashda xronologiyaning buzilishi QQSni ushlab qolishni so'zsiz rad etish uchun asos bo'lmaydi. Volga okrugi hakamlik sudining 2016 yil 2 noyabrdagi F06-13869/2016-sonli qarori.
Soliq inspektsiyasi tomonidan yakka tartibdagi tadbirkor faoliyatini joyida tekshirish o‘tkazilib, uning natijalariga ko‘ra qo‘shimcha QQS, shuningdek penya va jarima hisoblangan.
Soliq organlari yakka tartibdagi tadbirkor etkazib beruvchilardan birining nomidan tuzilgan hujjatlar asosida QQS solig'i chegirmalarini asossiz ravishda qo'llagan deb qaror qildi. Inspeksiya maʼlumotlariga koʻra, tekshirish uchun taqdim etilgan hujjatlarda yolgʻon maʼlumotlar boʻlgan.
Masalan, schyot-fakturalar nazorat punkti noto‘g‘ri ko‘rsatilgan va noma’lum shaxs tomonidan imzolangan, kontragentdan olingan schyot-fakturalarning bir qismi yetkazib beruvchining soliq identifikatsiya raqami va nazorat punkti ko‘rsatilmagan holda aks ettirilgan. Ta'minot shartnomasida noto'g'ri nazorat punkti mavjud bo'lib, yangi etkazib berish shartnomasi tuzilgandan so'ng, etkazib berish eslatmalarida etkazib berish uchun asos sifatida oldingi shartnomaning tafsilotlari ko'rsatilgan.
Bundan tashqari, tadbirkor schyot-fakturalarni raqamlashda xronologiyaga ega bo‘lmagan, uning kontragenti esa ketma-ket to‘rt yil davomida hisobot taqdim etmagan. Tekshiruv qaroriga rozi bo‘lmagan tadbirkor sudga murojaat qildi.
Uch instantsiya sudlari uning talablarini qanoatlantirdi. Sudyalar QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish uchun schyot-faktura Soliq kodeksining 169-moddasi 5 va 6-bandlari talablariga muvofiq bo'lishi kerakligini ko'rsatdi. Ya'ni, schyot-fakturada sotuvchi va xaridorning nomi, manzili, INN ko'rsatilishi kerak, schyot-faktura tashkilot rahbari va bosh buxgalteri yoki boshqa vakolatli shaxslar tomonidan imzolanishi kerak. Ushbu bandlarda ko'zda tutilmagan talablarga rioya qilmaslik QQS chegirmalarini qabul qilishni rad etish uchun etarli asos bo'lmaydi. Bundan tashqari, agar sotib olish kitobida etkazib beruvchining TIN yoki KPP ko'rsatilmagan holda schyot-fakturalar yozuvlari mavjud bo'lsa, soliq imtiyozlarini qo'llashni rad etish mumkin emas. Ushbu tartibni buzish QQSni ushlab qolishni so'zsiz rad etishga olib kelmaydi. Noto'g'ri etkazib beruvchini tekshirish punktining ko'rsatilishiga olib kelgan texnik xato tadbirkor va uning kontragenti tomonidan asossiz soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan muvofiqlashtirilgan harakatlar mavjudligini ko'rsatmaydi. Sudlar, shuningdek, tovarlarni etkazib berish paytida ikkala etkazib berish shartnomasi ham haqiqiy ekanligini tan oldi. Shunday qilib, etkazib beruvchi, u ilgari tuzilgan shartnoma asosida etkazib berishni amalga oshirayotganiga ishongan va buni hisob-fakturalarda etkazib berish uchun asos sifatida ko'rsatgan. Va tadbirkor uni to'lov topshiriqnomalarida ko'rsatib, etkazib berish yangi shartnoma asosida amalga oshirilayotganiga ishondi. Shunga ko'ra, schyot-fakturalarni to'ldirishda aniqlangan kamchiliklar xo'jalik operatsiyalarining haqiqati yo'qligini ko'rsatmaydi. Xuddi shu sababga ko'ra, schyot-fakturalarni raqamlashda xronologiyaning buzilishi soliq imtiyozlarini qo'llashni rad etish uchun asos bo'lmaydi.
Natijada, sudlar soliq organlarining tadbirkor va uning yetkazib beruvchisi o'rtasidagi hujjat aylanishining rasmiylashtirilganligi to'g'risidagi xulosalarini noto'g'ri deb topdi. Shunga ko'ra, soliq inspektsiyasi tadbirkorga QQS bo'yicha chegirmalarni asossiz ravishda rad etdi, deya xulosa qildi hakamlar.
Arifmetik xatolarga ega bo'lgan schyot-fakturada QQSni chegirib tashlash qabul qilinishi mumkin emas.
Hisob-fakturadagi to'lov raqami uch raqamga qisqartirilishi mumkin.
Ba'zi hollarda bosh buxgalterning imzosi yo'qligi xato emas.
Agar etkazib beruvchi tomonidan berilgan schyot-fakturada xatolar yoki noaniqliklar mavjud bo'lsa, soliq organlari xaridorga QQSni ushlab qolishdan bosh tortishi mumkin (quyida o'qing). Ammo Soliq kodeksida inspektorlarga sotuvchini, xaridorni, tovarlar, ishlar, xizmatlar yoki mulk huquqining nomi va qiymatini, shuningdek soliq stavkasi va miqdorini aniqlashga to'sqinlik qilmaydigan schyot-fakturalardagi xatolar asos bo'lmaydi. QQSni chegirib tashlashni rad etish uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 2-bandi).
e.rnk.ru saytida o'qing. Soliq organlari hisob-fakturalardagi ayrim xatolarga qanday munosabatda bo'lishadi?
Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, mahalliy inspektorlar schyot-faktura bo'yicha QQSni ushlab qolishni rad etish huquqiga ega, uning tafsilotlari chet tilida to'ldirilgan (2004 yil 10 dekabrdagi N 03-1-08 xat). 2472/16). Shu bilan birga, soliq boshqarmasi hisob-fakturada qo'shimcha ma'lumotlarning mavjudligi San'atda ko'zda tutilmagan deb hisoblaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi QQSni ushlab qolish uchun to'sqinlik qilmaydi (18.07.2012 № ED-4-3/11915@ va 04.04.2012 yildagi N ED-4-3/5617@ xatlari) ). Bu shuni anglatadiki, schyot-fakturada bir vaqtning o'zida ikki tilda (rus va xorijiy) ma'lum ma'lumotlarni ko'rsatish soliqni ushlab qolishni rad etishga olib kelmasligi kerak.
Soliq organlarining schyot-fakturalarni tayyorlash bo'yicha ushbu va boshqa tushuntirishlari haqida batafsil ma'lumotni e.rnk.ru veb-saytida "Soliq organlari schyot-fakturadagi qanday xatolar yoki noaniqliklarni jiddiy qonunbuzarliklar deb hisoblaydi va shuning uchun QQSni ushlab qolishni rad etadi" maqolasida o'qing. RNK, 2013, N 20.
Rossiya Moliya vazirligi ushbu qoidaga bir necha bor e'tibor qaratdi va qaysi xatolar kompaniyalar uchun qo'rqinchli emasligini tushuntirdi (18.09.2014 yildagi 03-07-09/46708-sonli xatlar, 15.05.2012 № 03-07-09-sonli xatlar. /53 va 24.04.2012 № 03-07-09/41).
Rossiya Moliya vazirligi tomonidan taqdim etilgan fakturalardagi xatolar QQSni chegirib tashlashga to'sqinlik qilmaydi
Xaridorning eski yuridik manzili ko'rsatilgan
Amaliyot shuni ko'rsatadiki, schyot-fakturalarni tayyorlashda eng ko'p uchraydigan xatolardan biri sotuvchi yoki xaridorning noto'g'ri manzilini ko'rsatishdir.
Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, schyot-fakturalar ta'sis hujjatlariga muvofiq tomonlarning manzillarini, ya'ni yuridik manzillarini aks ettirishi kerak (16.10.2009 yildagi N 03-07-14/98 va 07.08.2006 yildagi N 03-sonli xatlar). -04-09/ 15). Bu shuni anglatadiki, schyot-fakturada sotuvchi yoki xaridorning haqiqiy manzilini ko'rsatish bunday hujjat bo'yicha QQSni ushlab qolishni rad etish uchun asosdir.
Shu bilan birga, schyot-fakturada yuridik va haqiqiy manzilning mavjudligi schyot-fakturalarni to'ldirish qoidalariga zid emas va QQSni ushlab qolishga to'sqinlik qilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 08.07.2006 yildagi 03-04-sonli xati). -09/15). Ammo bu ikkala manzil ham tashkilotning ta'sis hujjatlarida aks ettirilgan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 52-moddasi 4-bandi).
Hisob-fakturada uning eski yuridik manzili ko'rsatilgan bo'lsa, xaridor QQSni ushlab qolish huquqiga egami? Rossiya Moliya vazirligi ha, deb hisoblaydi (08.08.2014 yildagi N 03-07-09/39449-sonli xat). Bundan tashqari, departamentning taʼkidlashicha, hisobvaraq-fakturalarda manzillarni koʻrsatishdagi xatolar QQSni hisobga olishni rad etish uchun asos boʻlmaydi. To'g'ri, mansabdor shaxslar bunday hujjat bo'yicha soliq chegirmasi faqat manzilda yo'l qo'yilgan xatolik soliq xizmati xodimlariga sotuvchini, xaridorni, tovarlar, ishlar, xizmatlar nomi, mulkiy huquqlar, ularning qiymatini aniqlashga to'sqinlik qilmasagina mumkin, deb ta'kidladilar. shuningdek, soliq stavkasi va soliq miqdori , xaridorga taqdim etilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 2-bandi, 2-bandi).
Ma'lum bo'lishicha, agar schyot-fakturada xaridorning ismi, INN va KPP to'g'ri ko'rsatilgan bo'lsa, uning eski haqiqiy manzilini noto'g'ri ko'rsatish identifikatsiyaga xalaqit bermaydi. Shuning uchun bunday hujjat bo'yicha QQSni ushlab qolish mumkin.
Tafsilotlarda "To'lov hujjatiga" To'lov topshirig'i raqamining barcha raqamlari ko'rsatilmagan
Ko'pincha to'lov topshirig'ining raqami ko'p sonli raqamlardan iborat bo'lib, ularning birinchisi noldir. Shunga qaramay, avans olingandan keyin berilgan hisob-faktura ko'pincha to'lov raqamining noldan farq qiladigan raqamlarini ko'rsatadi.
Rossiya Moliya vazirligi, agar to'lov topshirig'ining ko'p xonali raqamidan kamida oxirgi uchta raqam, masalan, 009, 078 yoki 125 (sentyabrdagi xat) olingan bo'lsa, bunday schyot-faktura bo'yicha "kirish" QQSni ushlab qolish mumkin deb hisoblaydi. 19, 2014 yil N 03-07-09/46986). Darhaqiqat, bank tizimida uch raqamdan ortiq raqamdan iborat bo'lgan pul o'tkazmalari topshirig'ining raqami raqamning oxirgi uchta raqami bilan aniqlanadi. Ular 000 dan farq qilishi kerak (Rossiya Bankining 04.03.2013 yildagi N 59-T maktubi va Rossiya Banki tomonidan 19.06.2012 yilda tasdiqlangan Pul mablag'larini o'tkazish qoidalari to'g'risidagi nizomga № 1-ilova. N 383-P).
Shunday qilib, agar schyot-fakturada "To'lov hujjatiga" rekvizitida to'lov topshirig'i raqamining faqat oxirgi uchta raqami bo'lsa, soliq organlari unga QQSni ushlab qolishni rad etishga haqli emas.
Hisob-fakturalardagi xatolar, ular mavjud bo'lganda Rossiya Moliya vazirligi QQSni chegirib tashlashga ruxsat bermaydi
Tovarlar, ishlar, xizmatlar tannarxi noto'g'ri hisoblangan yoki QQS miqdori
Tovarlarning, ishlarning, xizmatlarning miqdoriy ko'rsatkichi va schyot-fakturada ko'rsatilgan bir birlik narxini ko'paytirishda olingan natija "Tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar qiymati" 5-ustunda ko'rsatilgan miqdorga to'g'ri kelmaydi. soliq - jami". Yoki QQS stavkasiga ko‘paytirilgan xarajat hisob-fakturaning 8-ustunida ko‘rsatilgan soliq summasiga to‘g‘ri kelmaydi.
Rossiya Moliya vazirligi bunday xatolar muhim deb hisoblaydi. Axir ular tovarlar, ishlar, xizmatlarning aniq tannarxi yoki soliq miqdorini aniqlashga to‘sqinlik qiladi. Shu sababli, mansabdor shaxslar bunday arifmetik xatolarga yo'l qo'yilgan schyot-fakturalar bo'yicha QQSni ushlab qolishga qat'iyan qarshidirlar (2014 yil 18 sentyabrdagi 03-07-09/46708-sonli xat).
Eslatib o‘tamiz, ilgari Rossiya Moliya vazirligi arifmetik va texnik xatolar tufayli tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar qiymati va soliq summasi ko‘rsatkichlari noto‘g‘ri ko‘rsatilgan schyot-fakturalar bo‘yicha QQSni chegirib tashlashga ruxsat bermagan. ko'rsatilgan yoki umuman yo'q edi (30.05.2013 yildagi N 03-07-09/19826-sonli xat).
Eslatma. Hisob-fakturalarga Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan qo'shimcha ma'lumotlarni qo'shishingiz mumkin.
Qog'oz fakturada, Bosh buxgalterning imzosi yo'q
Umumiy qoida sifatida, tashkilot nomidan berilgan schyot-faktura uning rahbari va bosh buxgalteri yoki boshqa vakolatli shaxslar tomonidan imzolanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 6-bandi). Bu qog'oz schyot-fakturalarda bosh buxgalterning imzosi majburiy ekanligini anglatadi. Aynan shu narsani Rossiya Moliya vazirligi yaqinda ta'kidladi (2014 yil 27 avgustdagi N 03-07-09/42854-sonli xat).
Ma’lum bo‘lishicha, agar schyot-fakturada bosh buxgalter yoki uni imzolashga vakolatli boshqa shaxsning imzosi bo‘lmasa, xaridor bunday hujjat bo‘yicha QQSni ushlab qololmaydi.
Faqatgina istisno - bu sotuvchi tashkilotning xodimlari shunchaki bosh buxgalter lavozimini ta'minlamaydigan holat. Ko'rinib turibdiki, shtat jadvalida bunday lavozim yo'qligi sababli schyot-fakturada bosh buxgalterning imzosini ko'rsatmaslik soliq organlariga bitimning sotuvchisi va xaridorini, tovarlar, ishlarning narxini aniqlashga to'sqinlik qilmaydi. xizmatlar, soliq stavkasi va miqdori (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 2-bandi, 2-bandi). Shuning uchun bunday vaziyatda bosh buxgalterning imzosi yo'qligi QQSni ushlab qolishni rad etish uchun asos bo'lmasligi kerak.
Shunga o'xshash xulosani Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 2 iyuldagi N 03-07-09/25296-sonli xatidan olish mumkin. Biroq, unda rasmiylar etkazib beruvchining xodimlarida bunday lavozim yo'qligi sababli bosh buxgalter tomonidan imzolanmagan schyot-faktura bo'yicha xaridor QQSni ushlab qolishi mumkinmi degan savolga to'g'ridan-to'g'ri javob bermadi.
Soliq xavfini minimallashtirish uchun xaridor sotuvchi tashkilotdan schyot-fakturada bosh buxgalter lavozimiga ega emasligini ko'rsatuvchi qo'shimcha yozuv kiritishni so'rashga haqli deb hisoblaymiz. Bundan tashqari, schyot-fakturada qo'shimcha rekvizitlarni ko'rsatish San'atda ko'zda tutilmagan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, qoidabuzarlik emas va "kirish" QQSni chegirib tashlashga xalaqit bermaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 27 noyabrdagi N 03-07-09/51186-sonli xatlari). 2013 yil 10 aprel N 03-07-09/11863 va 2012 yil 30 oktyabrdagi N 03-07-09/146).
Tovarlarni olib ketish asosida sotib olayotganda "Yuk jo'natuvchi va uning manzili" tafsilotlari to'ldirilmagan
Yuk jo'natuvchining nomi va manzili, shuningdek, tovarlarni sotish yoki mulkiy huquqlarni topshirishda sotuvchi tomonidan berilgan schyot-fakturaning majburiy tafsilotlariga ham tegishli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 5-bandi 3-bandi). Agar tovarlar o'z-o'zidan olib ketilgan bo'lsa, ya'ni yuk jo'natuvchi bo'lmasa, jo'natuvchi haqidagi ma'lumotni qanday to'ldirish kerak?
Rossiya Moliya vazirligi bunday vaziyatda schyot-fakturada ushbu bitim bo'yicha konsignatsiya hujjatida aks ettirilgan yuk jo'natuvchi to'g'risidagi ma'lumotlarni ko'rsatishni maslahat berdi (2014 yil 15 sentyabrdagi 03-07-RZ/46026-sonli xat). Axir, tovarlarni jo'natishda mavjud birlamchi hujjat asosida hisob-faktura tuziladi. Bunday hujjat ko'pincha etkazib berish xatidir.
Agentlik shuni ko'rsatdiki, aksariyat tashkilotlar hanuzgacha konsignatsiya qog'ozining yagona shakli - N TORG-12 shaklidan foydalanadilar. Unda yuk jo'natuvchi haqidagi ma'lumotlar, xususan uning ismi, manzili, telefoni va bank rekvizitlari aks ettiriladi. Shu sababli, mansabdor shaxslar schyot-fakturada jo'natuvchi va uning manzili to'g'risidagi ma'lumotlarni to'ldirishda etkazib berish xatining tegishli qatorida ushbu shaxs to'g'risidagi ma'lumotlar ko'rsatilishi kerakligini ta'kidladilar.
Bundan xulosa qilishimiz mumkinki, schyot-fakturada "Yuk jo'natuvchi va uning manzili" ma'lumotlarini to'ldirmaslik, hatto o'z hisobidan tovarlarni olishda ham QQSni ushlab qolishni rad etish uchun asos bo'lishi mumkin. Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 15 sentyabrdagi 03-07-RZ/46026-sonli xatida aynan shu xulosa mavjud emas.
Tovarlarni alohida bo'linma tomonidan sotib olayotganda Bu uning nazorat punkti emas, balki bosh kompaniyaning nazorat punkti ko'rsatilgan
Tashkilotlarning alohida bo'linmalari QQS to'lovchilari emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 143-moddasi 1-bandi). Bu shuni anglatadiki, agar tovarlar, ishlar, xizmatlar yoki mulkiy huquqlarning xaridori alohida bo'linma bo'lsa ham, bosh kompaniya schyot-fakturalarda xaridor sifatida ko'rsatilishi kerak. Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligi tomonidan bir necha bor berilgan (2012 yil 15 maydagi N 03-07-09/55 va 2004 yil 9 avgustdagi N 03-04-11/127-sonli xatlar).
Shu bilan birga, agar tovarlar alohida bo'linma tomonidan sotib olinsa, schyot-fakturada asosiy tashkilotning nazorat punkti emas, balki uning nazorat punkti aks ettirilishi kerak. Bu yaqinda Rossiya Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlangan (09/05/2014 N 03-07-09/44671 va 09/01/2014 N 03-07-09/43645-sonli xatlar). Shuni ta'kidlaymizki, ilgari bo'lim shunga o'xshash nuqtai nazarga amal qilgan (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 24 iyuldagi N 03-07-09/29204 maktubi, 2012 yil 15 maydagi N 03-07-09/55 va 2012 yil 13 apreldagi N 03-07-09 /35).
Shunday qilib, schyot-fakturada nazorat punkti o'rniga, bosh tashkilotning nazorat punktining alohida bo'linmasi QQSni ushlab qolishni rad etishga olib kelishi mumkin. Rad etishning yana bir sababi "Yuk oluvchi va uning manzili" qatorida yukni haqiqiy qabul qiluvchi bo'linma haqida emas, balki asosiy kompaniya to'g'risidagi ma'lumotlarning aks ettirilishi bo'lishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 13 apreldagi xati). 2012 yil 03-07-09/35). Ammo bo'limning o'zi bizga tasdiqlaganidek, amalda bu sabablar QQSni ushlab qolishdan bosh tortishga olib kelishi dargumon.
Shuni ham ta'kidlaymizki, Rossiya Moliya vazirligi schyot-fakturada bir vaqtning o'zida xaridorning ikkita nazorat punkti - alohida bo'linmaning nazorat punkti va asosiy tashkilotning nazorat punkti (2013 yil 24 iyuldagi 03-07-09-sonli xat) ni ko'rsatishga qarshi emas. /29204). Axir, schyot-fakturani San'atda ko'zda tutilmagan tafsilotlar bilan to'ldirish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi buzilish emas va bunday hujjat bo'yicha QQSni ushlab qolishga to'sqinlik qilmaydi.
Hozirgi kunda Rossiyada naqd pulsiz to'lovlar juda ko'p. Ular odatiy amaliyotga aylangan. Bunga joriy yoki karta hisobvarag'idan onlayn to'lov va to'g'ridan-to'g'ri mobil telefondan pul o'tkazish kiradi. Ammo to'lov topshiriqlari pul jo'natish mexanizmida alohida o'rin tutadi. Butun Rossiya bo'ylab ushbu hisoblash usuli juda faol qo'llaniladi. Ammo bu sizni to'lov shaklini to'ldirishda qat'iy talablarga rioya qilishdan ozod qilmaydi. Xususan, 2019 yilgi to'lov topshirig'idagi nazorat punkti kabi tafsilotlar.
To'lov
Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 863-moddasi 1-bandining retsepti asosida to'lov topshirig'i pul mablag'lari egasi tomonidan bankka yuborilgan yozma buyruq sifatida ishlaydi. To'lov topshirig'ining mazmuniga ko'ra, kredit tashkiloti pulni oluvchining hisob raqamiga o'tkazadi.
To'lov topshirig'i o'z-o'zidan paydo bo'lmadi, lekin Rossiya Markaziy banki tomonidan 2012 yil 19 iyundagi 383-P-sonli Nizom asosida ishlab chiqilgan. Ushbu shaklning tasdiqlangan shakli unga barcha majburiy tafsilotlarni kiritishni talab qiladi. Shu jumladan KPP - korxonani soliqqa tortish uchun ro'yxatdan o'tkazish sababining kodi.
Oddiy qilib aytganda, hamma narsa Rossiya Markaziy banki o'z qoidalarida tushuntirganidek, xuddi shunday to'ldirilishi kerak.
Ushbu Nizom 3-ilovani o'z ichiga oladi, unda to'lov shaklidagi ko'rib chiqilayotgan kod quyidagi qatorlarda ko'rsatilishi kerakligi ko'rsatilgan:
- 103-maydon unga pul mablag'larini qabul qilishi kerak bo'lgan shaxsning nazorat punktini kiritish uchun mo'ljallangan;
- 102-maydon unda soliq hisoblarida to'lov manbai - majburiy shaxs ro'yxatga olingan kodni ko'rsatish uchun ishlatiladi.
Yuridik shaxslarning TIN bilan birgalikda nazorat punkti atributi kompaniyaning soliq hisobini yuritish asoslari to'g'risidagi ma'lumotlarni ko'rsatish uchun ishlatiladi.
To'lov topshirig'idagi sabab kodi 9 ta raqamdan iborat bo'lishi kerak. Ular quyidagi ma'lumotlarni beradi:
To'ldirish qoidalari
383-P-sonli Nizomning 1-ilovasida byudjetga pul o'tkazishda to'lov topshirig'idagi har bir "Nazorat punkti" maydoni to'g'ri to'ldirilishi kerakligi tushuntiriladi.
Xususan, siz quyidagi ma'lumotlarni kiritishingiz kerak:
- to'lovning maqsadi va maqsadi;
- pul o'tkazayotgan to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlar, uning nazorat punkti bilan birga;
- to'lov varaqasida uning nazorat punkti ko'rsatilgan holda tegishli summalarni oladigan adresat.
Xususiy kompaniyalarga pul o'tkazilganda xuddi shu lavozimlar to'ldirilishi kerak. Ya'ni, Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimi bilan bog'liq bo'lmaganlar.
To'lov topshirig'idagi nazorat punktidagi xato nimaga olib kelishi mumkin? Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu hujjatning 102 va 103-maydonlari pulni jo'natuvchi va oluvchiga tayinlangan ro'yxatga olish sababi kodiga qat'iy rioya qilgan holda to'ldiriladi. Ushbu sohalardagi haqiqatni aks ettirmaydigan boshqa ma'lumotlar to'lovdagi noto'g'ri ma'lumotlarni ko'rsatadi.
Bunday vaziyatda Rossiya Moliya vazirligi to'lov topshirig'ida qabul qiluvchining noto'g'ri yoki etishmayotgan nazorat punkti barcha o'tkazma summasini noma'lum kvitantsiyalar guruhiga tasniflash uchun asos bo'lishini ko'rsatadi (dekabrda tasdiqlangan Tartibning 14-bandi asosida). 18, 2013 yil, 125n-son).
Shunday qilib, to'lovda majburiy nazorat punkti haqidagi savolga javob aniq bo'ladi. Ha! Aks holda, pul shunchaki kelmaydi. Yuboruvchi buni ko'rsatishi kerak, agar:
- mablag'larni byudjet tizimiga o'tkazadi (ushbu to'lov topshiriqnomasining 103-maydoniga o'z sabab kodini yozadi);
- pul davlat sektoridan bo'lmagan shaxsga qaratilgan (qonun hali ham uni to'lov shaklidagi nazorat punktiga kirishga majbur qiladi).
Xulosa
Bizning ko'rib chiqishimiz to'lov topshirig'ida nazorat punkti kerak yoki yo'qligini ko'rsatdi. Agar ushbu hujjatni to'ldirayotgan shaxs biron bir sababga ko'ra 102 va 103 maydonlarni to'ldirishni e'tiborsiz qoldirsa yoki o'tkazib yuborsa, to'lovni amalga oshirish imkonsiz bo'ladi. O'tkazilgan pullar muzlab qolganga o'xshaydi. Bunday holda, to'lovni amalga oshirish majburiyatini bajarmaslik fakti (agar kerak bo'lsa) tan olinadi.
To'lovni amalga oshirish maqsadida to'lov topshiriqnomasidagi xato To'lovni aniqlashtirish va to'lov topshiriqnomasi maqsadini o'zgartirish: xatni qanday tuzish kerak To'lov topshiriqnomasida nazorat punkti noto'g'ri ko'rsatilgan bo'lsa OKTMO to'lov topshiriqnomasida noto'g'ri ko'rsatilgan. To'lovni amalga oshirish maqsadida to'lov topshirig'i Keling, to'lovchi tomonidan xato aniqlanganda ikkita holatni ko'rib chiqaylik:
- Bank to'lov topshirig'ini bajarishdan oldin. Bunday holda, ushbu buyruq chaqirib olinadi, buning evaziga to'lovning to'g'ri maqsadiga ega bo'lgan yangi, tuzatilgan hujjat ijro uchun kredit tashkilotiga yuboriladi.
- Bank oluvchiga pul o'tkazgandan so'ng. Bu holda to'lov topshirig'idagi xatolikni tuzatish jarayoni qonunchilik darajasida tartibga solinmaydi, shuning uchun o'rnatilgan amaliyotga, shu jumladan sud amaliyotiga tayanish kerak.
Buxgalterlar uchun onlayn jurnal
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq huquqbuzarligi sifatida tan olinishi mumkin (ya'ni.
e. soliq to'lash majburiyatini bajarmaslik) soliq to'lash sifatida byudjetga mablag'larni o'tkazish uchun to'lov topshirig'ini to'ldirishda xatolar, buning natijasida:
OKTMOdagi xatolik bu holatda ko'rsatilgan huquqbuzarlikka olib keladigan asoslardan biri sifatida ko'rsatilmaydi.
Binobarin, faqat shu asosda to'lovchi kichik bandga muvofiq qoidabuzar deb tan olinmaydi.
4-bet, 4-modda. 45
Ma'lumot
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (albatta, boshqa barcha kerakli tafsilotlar to'g'ri ko'rsatilgan bo'lsa).
Soliq to'lash topshiriqlaridagi xatolar
Shu bilan birga, ba'zi sudlar, agar to'lov topshirig'ida UFK hisobi noto'g'ri ko'rsatilgan bo'lsa, to'langan soliqni tan oladi.
Masalan, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 04 yanvardagi A40-42830 / 11-99-191-son qarorida to'lov topshiriqnomasida mavjud bo'lishiga qaramay, soliq byudjetga tushganligini tan oldi. UFK hisobini ko'rsatishda xatolik. Aytgancha, Federal soliq xizmatining noto'g'ri hisobini aniqlashtirish qobiliyati yaqinda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida to'g'ridan-to'g'ri mustahkamlanadi.
To'lov topshirig'idagi boshqa xatolar KBK, OKATO, INN, KPP va soliq organining nomi noto'g'ri ko'rsatilgan to'lov topshirig'idagi boshqa xatolar byudjetga soliq tushishiga to'sqinlik qilmaydi (4-band, 4-band, moddaning 4-bandi). 45 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Agar bunday xatolarga yo'l qo'yilgan bo'lsa, unda soliq to'langan hisoblanadi, ammo paragraf normasiga muvofiq.
7-moddaning 2-bandi.
Kontragentga to'lov topshirig'idagi xatolar
Tushundimki, siz hali ham bir xil olinmagan to'lov haqida gapiryapsizmi? Sizning xaridoringiz nazorat punktini noto'g'ri ko'rsatdimi? Yoki bu boshqa hikoyami? Iqtibos bilan javob berish Yuqoriga ▲ 09.01.2007, 17:58 #6 ha, hammasi bir xil...
Men buni sizning javobingizdan oldin yaratdim. Xaridor bizning nazorat punktimizni noto'g'ri ko'rsatdi. Iqtibos bilan javob berish Yuqori ▲ 09.01.2007, 18:00 №7 Tekshirish punkti odatda faqat soliq to'lovlarida talab qilinadi.
Qabul qiluvchining eski nazorat punkti to'lov topshirig'ida ko'rsatilgan
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, to'lovni aniqlashtirish uchun ariza topshirish kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2017 yil 19 yanvardagi 03-02-07/1/2145-sonli xatlari, 2012 yil 16 iyuldagi № 03-02-07/1-176, 2012 yil 29 martdagi 03-02-08/31-son, Rossiya Federal Soliq xizmati 2016 yil 10 oktyabrdagi SA-4-7/19125-son, 24 dekabr, 2013 yil SA-4-7/23263-son).
Bunday arizani qanday rasmiylashtirish haqida ma'lumot olish uchun "Soliq to'lovini tushuntirish uchun ariza namunasi (KBKdagi xato)" materialini o'qing. Agar xatolik natijasida soliq boshqa BCC tomonidan olingan bo'lsa (masalan, faol bo'lmagan), soliq to'lovchi soliqni hisobdan chiqarish uchun ariza berishi mumkin. Jazolar hisoblanmasligi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 17 iyuldagi 03-02-07/2/27977-sonli xatlari, 2012 yil 1 avgustdagi 02-04-12/3002-son).
To'lov topshirig'ida xatolik bo'lsa, qanday qilib tushuntirishlar berishim mumkin?
Natijalar Byudjetga soliq to'lash bo'yicha to'lov topshiriqnomasini shakllantirish g'amxo'rlikni kuchaytirishni talab qiladi. Qabul qiluvchining banki va Federal G'aznachilik hisob raqamini ko'rsatishda yo'l qo'yilgan xatolar soliq to'lanmagan deb hisoblanishiga va yana to'lanishiga olib keladi. Va agar soliq uni to'lash muddati tugaganidan keyin to'langan bo'lsa, to'lovchiga moliyaviy sanktsiyalar ham qo'llanilishi mumkin. Soliq to'lash topshirig'ini to'ldirishdagi boshqa xatolar moliyaviy yo'qotishlarga olib kelmaydi va to'lovni aniqlashtirish uchun ariza berish orqali tuzatilishi mumkin.
Sud amaliyoti shuni tasdiqlaydiki, agar to'lov topshirig'ida quyidagi xatolarga yo'l qo'yilgan bo'lsa, soliq, shuningdek penya va jarimalar to'langan hisoblanadi:
- Yaroqsiz KBK:
- Uzoq Sharq okrugining 2015 yil 19 noyabrdagi F03-4782/2015-sonli AS;
- Shimoliy Kavkaz okrugi AS 2014 yil 4 dekabrdagi F08-8670/2014-son;
- FAS Sharqiy Sibir okrugi 2013 yil 14 maydagi A33-8935/2012-son;
- FAS Shimoliy-G'arbiy okrugi 2010 yil 22 dekabrdagi A42-2893/2010-son;
- FAS Moskva tumani 2013 yil 23 yanvardagi A40-12057 / 12-90-57, 2011 yil 8 dekabrdagi A40-36137 / 11-140-159;
- FAS Markaziy okrugi 2013 yil 31 yanvardagi A64-5684/2012-son;
- G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2011 yil 30 iyundagi A67-5567/2010;
Ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga o'tkazilgan "tasodifiy" sug'urta mukofotlarini to'lash uchun hujjatda KBKni noto'g'ri ko'rsatish oqibatlari haqida bilish uchun "2017 yilda to'lov topshirig'ida KBK" maqolasini o'qing.
Bunday holda, soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyati bajarilmagan deb hisoblanadi va u yana o'tkazilishi kerak.
Shuningdek, soliqlarni kechiktirish uchun jarima to'lashingiz kerak.
Bu Rossiya Federal Soliq Xizmatining 09.04.2015 yildagi ZN-4-1/, 31.03.2015 yildagi ZN-4-1/-sonli xatlarida ko'rsatilgan soliq departamentining pozitsiyasi, 09.06.2013 y. ZN-3-1/3228 va 12.09.2011 y. ZN-4-1/
Bunday vaziyatda soliqni to'lash uchun qanday choralar ko'rish kerakligi haqida maqolalarda o'qing: Bank yoki UFC nomini ko'rsatishda xatolar bo'lsa, soliqni o'tkazish majburiyati bajarilgan deb hisoblanmaydi. to'lov topshirig'idagi hisob bankning aybi bilan amalga oshirilgan.
Soliq to'lovchiga jarimalar taqdim etiladi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 2 sentyabrdagi ZN-2-1 / maktubi). Ammo bunday vaziyatda soliq to'lovchi bankdan etkazilgan zararni qoplashni talab qilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 12-moddasi 9-bandi, 15-moddasi).
Hisob-fakturalarda qabul qiluvchi tashkilotning nazorat punktining ko'rsatilishi: munozarali masala
DI. Qrim, “Pepelyaev Group” yuridik firmasi advokati, t.f.n.
Amalda schyot-fakturalarni rasmiylashtirishda, etkazib berish shartnomasi bo'yicha xaridor asosiy tashkilot bo'lgan va haqiqiy qabul qiluvchi ushbu tashkilotning alohida bo'linmasi bo'lgan hollarda, qabul qiluvchining tegishli nazorat punktini ko'rsatish tartibi to'g'risida savol tug'iladi. G'alati, shu paytgacha huquqni qo'llash amaliyotidagi ushbu oddiy va hatto "texnik" masala bo'yicha noaniqlik to'g'ri bartaraf etilmagan: rasmiy tushuntirishlarda aks ettirilgan qarama-qarshi pozitsiya faqat "olovga yoqilg'i" qo'shadi. Bunday vaziyatda nima qilish kerak va xatolik yuzaga kelganda qanday oqibatlarga olib kelishi mumkin?
Hisob-fakturada nazorat nuqtasini ko'rsatishning huquqiy ma'nosi
San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasiga binoan, schyot-fakturalar shakli va rekvizitlarida belgilangan talablar bajarilganda, sotuvchi tomonidan xaridorga taqdim etilgan QQS summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun asos bo'ladi.
Shunday qilib, San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun berilgan schyot-fakturada, xususan: soliq to'lovchi va xaridorning nomi, manzili va identifikatsiya raqamlari ko'rsatilishi shart. jo'natuvchi va qabul qiluvchining nomi va manzili.
Paragrafda aytilganidek. 2-bet, 2-modda. 169 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organlariga tovar (ish, xizmatlar) sotuvchisini, xaridorini, mulk huquqini, tovar (ish, xizmat) nomini, mulk huquqini, ularning qiymatini, shuningdek soliq stavkasini aniqlashga to‘sqinlik qilmaydigan hisobvaraq-fakturalardagi xatolar. Soliq tekshiruvini o'tkazishda xaridorga taqdim etilgan soliq summasi soliq summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilishni rad etish uchun asos bo'lmaydi..
San'atning 5-bandida ko'zda tutilmagan hisob-faktura talablariga rioya qilmaslik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi soliq summalarini ushlab qolishni rad etish uchun asos bo'la olmaydi. sotuvchi tomonidan taqdim etilgan.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2005 yil 15 fevraldagi 93-O va 2006 yil 18 apreldagi 87-O sonli qarorlarida ko'rsatilgandek, San'atning 2-bandi ma'nosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, schyot-fakturaning ushbu moddaning 5 va 6-bandlarida belgilangan talablarga muvofiqligi bizga bitimning kontragentlarini (uning sub'ektlarini), ularning manzillarini, bitim ob'ektini (tovarlar) aniqlash imkonini beradi. , ishlar, xizmatlar), etkazib berilgan (jo'natilgan) tovarlar (ishlar, xizmatlar) miqdori va hajmi), tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxi, shuningdek soliq to'lovchi tomonidan to'langan va keyinchalik u tomonidan qabul qilingan hisoblangan soliq summasi. chegirma uchun. Shunday qilib, schyot-fakturaning maqsadi ma'lum bir ma'lumot doirasini o'rnatishdir. Agar soliq chegirmasi bo'yicha bahslashayotgan schyot-fakturalarda sotuvchi to'g'risidagi to'liq va ishonchli ma'lumotlar mavjud bo'lsa va barcha ko'rsatilgan ma'lumotlarni aniqlash imkonini beradigan bo'lsa, ushlab qolishni rad etish noqonuniy hisoblanadi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining schyot-fakturasida nazorat punktining ko'rsatilishi ko'zda tutilmagan, bu asosan ushbu ko'rsatkich soliq to'lovchiga nisbatan "aniqlovchi" soliq ahamiyatga ega xususiyat emasligi bilan izohlanadi. Tekshirish punkti nafaqat soliq to'lovchiga, balki uning QQS to'lovchilari bo'lmagan alohida bo'linmalariga ham tayinlanadi, ya'ni nazorat punktining o'zi faqat buxgalteriya hisobi maqsadlari bilan belgilanadi va soliq to'lash majburiyatini keltirib chiqarmaydi. Ya'ni, nazorat punkti u eslatib o'tilgan hujjat alohida bo'limga tegishli ekanligini ko'rsatsa-da, nazorat punkti ko'proq texnik xususiyatga ega.
Shunday qilib, agar TIN (soliq to'lovchining identifikatsiya raqami) soliq to'lovchini aniqlasa, u holda nazorat punkti soliq to'lovchining o'zi aniqlamaydi, bunday identifikatsiyalash maqsadlariga xizmat qila olmaydi va qo'shimcha ko'rsatkich hisoblanadi. Ushbu xulosa uni soliq qonunchiligiga kiritish maqsadlaridan va ushbu ko'rsatkichni shakllantirish tartibidan kelib chiqqan holda amalga oshirilishi mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1998 yil 27 noyabrdagi GB-3-12 / 309-son buyrug'ida aytilganidek: " buxgalteriya hisobi xususiyatlari tufayli soliq to'lovchilar - band qoidalari bilan belgilangan tashkilotlar. 2-bet, 1-modda. 83 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi, bunga qo'chimcha Tashkilotning soliq to'lovchining identifikatsiya raqamiga (TIN) ro'yxatdan o'tish uchun sabab kodi kiritiladi, u chapdan o'ngga quyidagi raqamlar ketma-ketligidan iborat: tashkilotni joylashgan joyda ro'yxatdan o'tkazgan davlat soliq inspektsiyasining kodi, uning joylashgan joyi. Rossiya Federatsiyasi hududida yoki uning ko'chmas mulki va transport vositalari joylashgan joyda joylashgan filial va (yoki) vakolatxona (NNNN); ro'yxatdan o'tish sababi kodi (PP); tegishli sababga ko'ra ro'yxatdan o'tishning seriya raqami (XXX). Ro'yxatga olish sababi kodining tuzilishi to'qqiz xonali raqamli koddir:NNNNPPXXX". Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, nazorat punkti Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 5-bandida ko'rsatilgan "identifikatsiya raqami" ga murojaat qila olmaydi.
San'atning 8-bandi asosida schyot-fakturaning shakli va uni to'ldirish tartibi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 169-moddasi Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori (bundan buyon matnda 1137-son qarori deb yuritiladi) bilan belgilanadi.
San'at qoidalarini ko'rsatib, ko'rsatilgan 1137-son qarori. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida QQS bo'yicha hisob-kitoblar uchun foydalaniladigan schyot-fakturaning 6b qatorida soliq to'lovchining identifikatsiya raqami va soliq to'lovchi-xaridorni ro'yxatdan o'tkazish uchun sabab kodi ko'rsatilgan. Biroq, bu holda biz nazorat punkti haqida gapiramiz soliq to'lovchi- xaridor. O'z navbatida, QQS bo'yicha tashkilotning alohida bo'linmalari soliq to'lovchi maqomiga ega emas, bu bobning normalaridan kelib chiqadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 143-moddasi) va moliya organlari tomonidan bir necha bor tasdiqlangan. Binobarin, rasmiy ravishda, yuqorida ko'rsatilgan qonunchilik normalarining so'zma-so'z ma'nosi va tizimli talqinini hisobga olgan holda, haqiqiy yuk oluvchi-alohida bo'linmaning nazorat punktini aks ettirish uchun asoslar yo'q. Bunday holda, qonun hujjatlarida soliq to'lovchiga qonunga mos keladigan harakatning to'g'ri modelini tanlashga imkon bermaydigan "o'chirilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar" (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandi) mavjud emas. : qonun hujjatlarining to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmalariga ko'ra, xaridorning nazorat punkti ko'rsatilishi kerak hisob-faktura , va alohida birlik emas - haqiqiy qabul qiluvchi.
Bundan tashqari, tuzilgan shartnomalarning fuqarolik-huquqiy mazmunidan kelib chiqqan holda, alohida bo'linmalar, agar ular asosiy tashkilot xaridor ekanligini ko'rsatsa, xaridor deb tan olinmaydi. O'z navbatida, Konstitutsiyaviy sud ta'kidlaganidek, soliq oqibatlarini aniqlash uchun ularning fuqarolik-huquqiy asoslarini hisobga olish kerak, ya'ni. shartnomaviy ta’minot munosabatlarida mustaqil xo‘jalik yurituvchi subyekt sifatida alohida bo‘linmalar ishtirok etmaydi. Alohida bo'linmaning nazorat punktini aks ettirish, u tuzilgan shartnomaga mos kelmaydigan tovarlarni xaridor ekanligini anglatadi. Turli nazorat punktlari xaridorni farqlash imkonini beradi, lekin agar yuridik nuqtai nazardan bu faqat bitta shaxs (shartnomada ko'rsatilgan asosiy tashkilot) bo'lsa, alohida bo'linmaning nazorat punktini aks ettirish ma'nosizdir va faqat to'g'ri keladi. tarkibiy bo'linma xaridorga etkazib berilgan tovarlarning harakatini "ichki" hisobga olish maqsadlariga.
Qarama-qarshi tushuntirishlar
Hisob-fakturalarni berish qoidalarining so'zma-so'z mazmuniga asoslanib (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi va 1137-sonli qaror) qonun hujjatlari kuchiga ega bo'lmagan moliya organlarining tushuntirishlarini tanqidiy baholash kerak.
Rossiya Moliya vazirligining mavjud tushuntirishlari hech qanday bo'shliqlarni to'ldirmaydi va qonunchilikdagi qarama-qarshiliklarni bartaraf etmaydi, aksincha, soliq to'lovchilar uchun noaniqlik yaratadi. Shunday qilib, rasmiy tushuntirishlar tahlili ko'rib chiqilayotgan masalaga yagona yondashuv yo'qligini ko'rsatadi.
Bir tomondan, Rossiya Moliya vazirligi " bosh tashkilot o'z bo'linmalari uchun tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) 6b "Xaridorning TIN/KPP" qatorida sotib olgan taqdirda. bosh tashkilotning nazorat punkti tomonidan ko'rsatilgan "(08.07.2012 yildagi 03-07-11/260-son, 26.01.2012 yildagi 03-07-09/03-sonli xatlar).
Boshqa tushuntirishlar teskari yondashuvni qabul qiladi. Masalan, 2011 yil 2 noyabrdagi 03-07-09/36-sonli xatida qayd etilgan " Tashkilotning bo'linmalari tomonidan "Xaridorning TIN/KPP" 6b qatori bo'yicha tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olayotganda tegishli bo'limning nazorat punkti ko'rsatiladi ". Xuddi shunday xulosa 05.15.2012 yildagi 03-07-09/55-son xatida keltirilgan (ushbu pozitsiya, 24.07.2013 yildagi 03-07-09/29204-son xatida aniq ko'rsatilgan holda, o'zgartirilmagan) hozirgi kunga qadar ), Moliya vazirligi ilgari e'lon qilgan tushuntirishga havolani rad etib, quyidagilarni ko'rsatmoqda: " Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 26 yanvardagi 03-07-09/03-sonli xati bo'yicha, ... unga ko'ra, asosiy tashkilot tomonidan tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olingan taqdirda. bo'linmalari, "Xaridorning TIN / KPP" 6b qatorida asosiy tashkilotning KPP ko'rsatilgan, keyin ko'rsatilgan Xat soliq to'lovchining asosiy tashkilot tovarlarni sotib olayotganda schyot-fakturaning belgilangan qatorini to'ldirish to'g'risidagi shaxsiy so'roviga javobdir ( ishlar, xizmatlar), keyinchalik alohida bo'linmaga o'tkazilishi kerak“Ushbu yondashuv Rossiya Moliya vazirligining (2009-2012) oldingi bir qator xatlarida ham o‘z aksini topgan.
Shu bilan birga, tushuntirishlardagi bunday farqlar "bartaraf bo'lmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar" mavjudligini ko'rsatmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandi), chunki soliq to'lovchi normalarga amal qilishi kerak. qonun hujjatlari, yuqorida ko'rsatilganidek, ko'rsatma xaridorning nazorat punkti QQS maqsadlari uchun hal qiluvchi tafsilot emas va, qoida tariqasida, faqat tranzaksiya ishtirokchisi bo'lgan soliq to'lovchiga tegishli bo'lib, haqiqiy qabul qiluvchiga emas.
Hisob-fakturalarni tuzatish kerakmi?
Tekshiruv punktlarini aks ettirish nuqtai nazaridan schyot-fakturalarga tuzatishlar kiritish zarurligiga kelsak, shuni ta'kidlash kerakki, schyot-fakturalarni to'ldirish qoidalari xato yoki buzilish holatlarida hisob-fakturalarni tuzatish mumkinligini ko'rsatadi. Shu bilan birga, agar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari har qanday oqibatlarning yuzaga kelishini bunday xatolar yoki buzilishlar bilan bog'laydigan bo'lsa, buzilish va xatolar haqida gapirishimiz mumkin, ya'ni. bunday rekvizitlarning ahamiyati va uning majburiyligi belgilanishi kerak.
Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, xatolik / buzilish - bu schyot-fakturada uni to'ldirish uchun belgilangan qoidalarga muvofiq aks ettirilishi kerak bo'lgan narsani aks ettirmagan holat. Agar aynan shunday ma'lumotlarni va ushbu tartibda aks ettirish majburiyati bo'lmasa, unda xatolik yo'q va shuning uchun tuzatishlar kiritish yoki hisob-fakturani almashtirish uchun asoslar yo'q.
Noto'g'ri tekshirish punkti yoki uning schyot-fakturada yo'qligi QQS chegirmalarini qo'llashga to'sqinlik qilmaydi.
Tashkilot hisob-fakturani qaysi nazorat punktiga qo'yishidan qat'i nazar, ushbu holat amaldagi huquqni qo'llash amaliyotida chegirmalarni qo'llashni rad etish uchun asos sifatida tan olinmaydi.
Sud amaliyoti materiallari soliq imtiyozlarini qo'llashda xavfning paydo bo'lishini ko'rsatmaydi, garchi soliq organlari tomonidan bunday dalillarning mavjudligi, qoida tariqasida, bunday da'volarning paydo bo'lishini butunlay inkor etib bo'lmaydi. Shu bilan birga, sudlarning pozitsiyasini hisobga olgan holda, bunday nizoni soliq to'lovchining foydasiga hal qilish ehtimoli yuqori.
Xususan, soliq organlarining dalillarini rad etib, sudlar Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi schyot-fakturada nazorat punktining majburiy ko'rsatilishini nazarda tutmaydi va shuning uchun nazorat punktining noto'g'ri ko'rsatilishi yoki yo'qligi soliq imtiyozlarini qo'llash huquqiga to'sqinlik qilmaydi.
Bunday yondashuv nafaqat Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 10 oktyabrdagi 12585/08-son qarorida, balki quyi sudlarning amaliyotida (keyingi va oldingi) ham tasdiqlangan, masalan, Moskva tumani Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 7 sentyabrdagi A40-136255 / 10-129-436-sonli, 23.04.2009 yildagi KA-A40 / 3582-09, 22.09.2006 yildagi qarori. No KA-A40 / 8042-06, Sharqiy Sibir okrugi FAS 18.03.2008 № A33-6296/07-F02-967/08, Shimoliy-G'arbiy okrug FAS 2007 yil 13 apreldagi №. A42-5675/2006 (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2007 yil 3 avgustdagi 9457/07-sonli qarori Prezidiumga o'tkazishni rad etdi), 9AAS 2009 yil 18 dekabrdagi 09AP-24725/204A-son. 2010 yil 22 apreldagi A19-24868/09-son (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 21 iyuldagi A19-sonli qarori bilan o'zgartirilmagan) 09AP-12910/2006-AK (o'zgartirilmagan) Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 29 dekabrdagi KA-A40 / 12851-06-sonli qarori) va boshqalar.
Bundan tashqari, sudlar nazorat punktining noto'g'ri aks ettirilishi yoki yo'qligi nuqson ekanligiga rozi bo'lgan hollarda ham, ular bunday schyot-fakturadagi nuqsonni ahamiyatsiz deb tan oladilar va ushbu schyot-fakturalar bo'yicha chegirmalarni qo'llashga to'sqinlik qilmaydi (2011 yil 16 noyabrdagi 10AAS qarori). A41- 5915/11, 2008 yil 31 oktyabrdagi 12AAS, A12-8136/08-s29 va boshqalar).
Ushbu amaliyot so'nggi yillarda saqlanib kelinmoqda va barqaror.
Variantlar
Shunday qilib, etkazib berish shartnomasi bo'yicha xaridor asosiy tashkilot bo'lgan va haqiqiy qabul qiluvchi ushbu tashkilotning alohida bo'linmasi bo'lgan hollarda, berilgan schyot-fakturalarga nisbatan uchta variantdan birini tanlash mumkin:
Bosh tashkilotning nazorat punktining ko'rsatilishi. Bunday harakatlar rasmiy ravishda 1137-sonli qarorga ham mos keladi va fuqarolik majburiyatiga zid bo'lmaydi (yaqin ta'minot shartnomasining mazmuni). Ushbu yondashuv Rossiya Moliya vazirligining tegishli tushuntirishlariga asoslanishi mumkin;
Alohida bo'linmaning nazorat punktining ko'rsatilishi. Ushbu yondashuv Rossiya Moliya vazirligining bir qator xatlarida ham o'z aksini topganiga qaramasdan, u to'g'ridan-to'g'ri 1137-sonli qarordan kelib chiqmaydi;
Tasdiqlangan hisob-faktura shakliga qo'shimcha rekvizitlarni kiritish orqali bir vaqtning o'zida ikkita nazorat punktini ko'rsatish (alohida bo'linma - tovarlarni haqiqiy qabul qiluvchi va asosiy tashkilot - shartnoma bo'yicha xaridor). Ushbu yondashuv Rossiya Moliya vazirligi tomonidan ham ruxsat etilgan.
Qonun chiqaruvchi nazorat punktining ko'rsatmalariga huquqiy ahamiyatga ega bo'lgan hollarda, bu to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli normalarida (xususan, Soliq kodeksining 204-moddasi 9, 15, 18, 19-bandlarida) ko'rsatilgan. aktsiz solig'i bo'yicha Rossiya Federatsiyasi).
Ushbu qoidalarning mazmunidan kelib chiqadigan bo'lsak, Qarorda aks ettirilgan nazorat punktini ko'rsatish bo'yicha schyot-fakturaga qo'yiladigan talablar San'at qoidalarini sezilarli darajada to'ldiradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi. Shu bilan birga, bunday qarama-qarshilik San'at foydasiga hal qilinishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, quyida ko'rsatilganidek, odatda sudlar tomonidan amal qiladi. Shunday qilib, masalan, 4AAS 2010 yil 22 apreldagi A19-24868/09-son qarorida (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 21 iyuldagi A19-24868/09-son qarori bilan o'zgartirilmagan) quyidagilarni ko'rsatdi: " Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-sonli qarori bilan bahsli schyot-fakturalarda ro'yxatdan o'tkazish uchun sabab kodini noto'g'ri ko'rsatish fakti qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini baholash uchun yuridik ahamiyatga ega emas. qonunosti hujjatdir, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 4-moddasiga muvofiq, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini to'ldirish yoki o'zgartirishlar kirita olmaydi ". Shimoliy Kavkaz okrugi Federal Monopoliyaga qarshi xizmati ham shu nuqtai nazardan gapirdi, u o'zining 06/04/2008 yildagi F08-3055/2008-sonli qarorida: " ushbu normada[sub. 5-moddaning 2-bandi. 169 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi] fakturada sotuvchi va xaridor o'rtasidagi nazorat punktining majburiy aks etishi to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilmagan. Hisob-fakturada nazorat punktini majburiy qo'yish talabi faqat Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.16.2004 yildagi 84-sonli «Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.12. 2000 N 914”: schyot-fakturaning 2b satrlarida “Sotuvchining STIR” va 6b “Xaridorning STIRi” mos ravishda sotuvchi va xaridorning nazorat punktini ko'rsatish kerak. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 5-6-bandlarida ko'zda tutilmagan hisobvaraq-fakturani to'ldirish talablariga rioya qilmaslik to'g'ridan-to'g'ri ta'kidlangan. qo'shilgan qiymat solig'ini chegirib tashlash yoki qoplash uchun qabul qilishni rad etish uchun etarli asos. Hisob-fakturaga nazorat punktlarini qo'yish zarurati to'g'risida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga hech qanday o'zgartirish kiritilmagan, asosiy talab faqat ism, manzil va soliq to'lovchining identifikatsiya raqamini qo'yishdir. Shunday qilib, nazorat punktining yo'qligi yoki uning noto'g'ri ko'rsatilishi soliq summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilishni rad etish uchun asos bo'lmaydi, chunki bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilmagan."(Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 10 oktyabrdagi 12585/08-son qarori bilan Prezidiumga o'tkazish rad etilgan).
Xususan, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 2 noyabrdagi 03-07-09/36-sonli, 2012 yil 15 maydagi 03-07-09/55-sonli xatlarida va hokazo. Shuningdek, 5-bandga asosan. San'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasida alohida bo'linmalar QQS bo'yicha soliq deklaratsiyasini taqdim etmaydi (bunday deklaratsiya butun tashkilot uchun asosiy tashkilot joylashgan joyda, ya'ni soliqni alohida bo'linmalar o'rtasida taqsimlamasdan taqdim etiladi). , bundan tashqari, Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida alohida bo'linmalar joylashgan joyda QQS to'lash nazarda tutilmagan. Bundan tashqari, San'atning 5-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida schyot-faktura tafsilotlari "da ko'rsatilgan. Soliq to'lovchi va xaridorning identifikatsiya raqamlari", ya'ni qonun chiqaruvchi deganda ularning alohida bo'linmalari emas, balki bitim taraflari bo'lgan soliq to'lovchilar tushuniladi. Birgalikda, qonunning ushbu qoidalari QQS maqsadlarida alohida bo'linmani schyot-fakturada aks ettirish emas, degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. yuridik ahamiyatga ega.
Shunday qilib, 2008 yil 13 martdagi 5-P-sonli qarorida shakllantirilgan huquqiy pozitsiyadan kelib chiqadiki, tashkilotlarning soliq majburiyatlari ularning iqtisodiy sohadagi faoliyatining bevosita natijasidir va shuning uchun u bilan uzviy bog'liqdir; Soliq majburiyatlarining paydo bo'lishi, qoida tariqasida, tashkilotning fuqarolik-huquqiy munosabatlarga kirishidan oldin, ya'ni. soliq majburiyatlari fuqarolik-huquqiy munosabatlarga asoslanadi yoki ular bilan chambarchas bog'liqdir. Ushbu huquqiy pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan keyingi Qarorlarda (xususan, 01.03.2012 yildagi 6-P-sonli qarorida) takrorlanadi.
