Процесс, сопутствующий начислению оплаты труда, трудоемкий и кропотливый. У бухгалтера он может вызывать массу мелких вопросов. К примеру, как должна быть начислена заработная плата. Проводка, отражающая данную операцию, также может вызывать вопросы, содержать какие-либо нюансы, которые зависят от деятельности предприятия, наличия своего производства. Поэтому следует изучить ряд информации, которая может разобраться начинающему бухгалтеру или же объяснить что-то уже опытному и бывалому профессионалу.
Что же такое заработная плата?
Если обратиться к законодательству, то заработная плата, по сути своей, - это оплата работнику за его труд, вознаграждение за его конкретные услуги. То есть, работодатель фактически приобретает время и силы своего работника. Разумеется, оплата труда регламентируется законодательством, в частности, Трудовым Кодексом нашей страны. Данный документ оказывает влияние на все взаимоотношения между работниками и работодателем. Это один из основных актов, который защищает права сотрудников.
Статья 129 выше указанного документа говорит, что стоимость оплаты труда человека напрямую связана со сложностью выполняемых им работ, а также его квалификации и времени, которое занимает выполнение данного вида работ. Также к заработной плате традиционно относят и выплаты, которые носят компенсационный характер. Законодательство также предполагает оплату за неотработанное работником время.
Варианты оплаты труда
Существует два вида систем оплаты труда:
- Сдельная. При использовании данного варианта, заработная плата может начисляться за тот объем работ, который был выполнен работником.
- Повременная. В этом случае рабочий получает оплату за время, которое тратится на выполнение работы.
Первый вариант активно используется на производственных предприятиях. Второй же вариант выбирается теми организациями и для тех профессий, в которых сложно определить объем работ. Например, сложно определить объем выполняемых заданий юристом или бухгалтером.
Шаги бухгалтера. Этапы начисления и расчета
Расчетом оплаты за отработанный период на предприятиях занимается бухгалтерия. Конкретнее, эта обязанность возложена на специалиста, в должностной инструкции которого, прописано данное действие. Сам же расчет оплаты за труд проводится на основе табелей, в которых ведется учет рабочего времени. Данная форма заявлена род номером Т-12. Благодаря этому документу становится понятно, сколько времени отработал специалист в расчетном месяце.
После непосредственного начисления необходимых видов оплаты, должны производиться удержания. К основным, разумеется, относится удержание налога. Его размер составляет 13 процентов от налогооблагаемой базы. В свою очередь, вся начисленная заработная плат сотрудника может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, при предъявлении необходимого пакета документов.
Также стоит отметить, что возможно наличие удержаний по исполнительным листам. Это возможно, если сотрудник выплачивает алименты или же штрафы. Также могут присутствовать и иные удержания по коллективному договору организации. К примеру, могут быть удержаны профсоюзные взносы на предприятиях, которые имеют свой профсоюзный комитет.
Начислена заработная плата: проводка и используемые счета
Для отображения операций в бухгалтерском учете используются проводки, которые показывают корреспонденцию счетов. При отображении того, как начислена заработная плата, проводка в обязательном порядке использует счет 70. Он также имеет следующее название: «Расчеты с персоналом по оплате труда». Название данного счета говорит само за себя. Здесь действительно отражаются операции, связанные с заработной платой. А именно:
- Начислена заработная плата. Проводка может меняться, в зависимости от того какое производство представляет работник.
- Произведены удержания как для третьих лиц, так и в виде налогов.
- Начислены страховые взносы.
Расчеты с персоналом. Характеристики счета
На счете 70 учитываются все виды начисления, которые связаны с заработной платой рабочих. При этом, сам счет является пассивным. Это означает, что по кредиту счета отражают увеличение задолженности предприятии. То есть, производится начисление оплаты труда. По дебету сета же отображают уменьшение задолженность, соответственно, производятся выплаты.
Стоит отметить, что суммы, которые были начислены, но невыплачены по причине неявки сотрудника, учитываются на дебете счета 70. А в корреспонденции участвует счет 76.
Используемые счета: виды производства
Как все-таки может быть корректно начислена основная заработная плата? Проводка может корреспондировать разные счета. Это зависит от того какое производство представляет конкретный сотрудник. От этого зависит бухгалтерская проводка. Начислена заработная плата может непосредственно сотрудникам, которые участвуют в следующих видах производств:
- Основное производство. Отображается на счете двадцать. Здесь также учитываются расходы, связанные с основным производством, соответственно зарплата рабочих основных цехов также отображается по данному счету.
- Вспомогательные службы. К данной категории относятся работники, принимающие участие в изготовление основной продукции, однако распределить расходы на их оплату на конкретный вид продукции проблематично. Примером могут служить работники транспортной службы, обслуживающие склады, или же программисты. Их работа связана с выпуском основной продукции, хоть и косвенно. К данной проводке также применяют обозначение «начислена заработная плата рабочим производства». Проводка же содержит счет 25 с названием «общепроизводственные расходы».
- Общехозяйственный персонал. К данной группе относится управленческий аппарат. Бухгалтерия, юридический отдел, директора - все учитывается в данном пункте. В отличие от операции «начислена заработная плата основным рабочим», проводка включает счет 26. Его также называют «общехозяйственные расходы". Таким образом данный счет заменяет двадцатый.
Основное производство. Проводка
Как все-таки может быть правильно и быстро начислена заработная плата рабочим основного производства? Проводка, как уже говорилось выше, будет состоять из двух счетов:
- 70 «Расчет с персоналом»;
- 20 - счет с названием «Основное производство».
Как будет выглядеть операция «начислена заработная плата рабочим»? Проводка составляется подобным образом:
Дебет 20 - Кредит 70
В данной проводке отображается увеличение задолженности предприятия перед сотрудником, связанным с производством основного вида продукции.
Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете: выплачивать наличными деньгами из кассы; перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета вашей организации. Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации.
Основные проводки, связанные с отражением учета выплаты заработной платы:
Дебет 50 Кредит 51
Дебет 51 Кредит 70
Выплата заработной платы через кассу организации
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. То есть в общем случае указанный реквизит документа (расходного кассового ордера) не является обязательным к заполнению.
Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производятся в бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы операций (а не бухгалтером-кассиром). После составления и регистрации расходный кассовый ордер передается непосредственно кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Объяснение этому требованию представляется очевидным — передача ордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в него неоговоренных исправлений. Из этого, в частности, вытекает, что кассир формально не имеет права принимать к исполнению ордер, представляемый получателем тех или иных сумм наличных денежных средств. На практике, если подобная ошибка допущена работником бухгалтерии (ордер передан получателю), наиболее рациональным является уточнение правильности и обоснованности выплаты сумм, указанных в документе. Осуществляется проверка посредством личного общения с бухгалтером, оформившим расходный кассовый ордер, и уточнения внесения соответствующей записи в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В противном случае любое недоразумение (по поводу размера или обоснованности выплачиваемых сумм) может быть расценено как ошибка кассира, а выплаченная сумма — как недостача денежных средств со всеми вытекающими последствиями.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Требование об обязательном представлении документа, удостоверяющего личность, в некоторых случаях может показаться излишним — например, тогда, когда личность получателя заведомо известна кассиру. Однако данный реквизит расходного кассового ордера обязателен к заполнению (в случае, когда получатель является единственным), а при отсутствии подобного документа заполнить его не представляется возможным. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачу денег по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Обращаем внимание на то, что последнее требование является не рекомендательным, а обязательным. Хотя его рациональность представляется очевидной — сроки выплат по договорам гражданско-правового характера могут не совпадать с выплатой заработной платы в организации и, кроме того, корреспонденция счетов при оформлении контировок также может отличаться от обычной.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций (с обязательным требованием предъявления документа, удостоверяющего личность, и перенесения данных из этого документа в соответствующий реквизит расходного кассового ордера). Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
— в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
— составить реестр депонированных сумм;
— в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
— записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N_».
Таким образом, превышение остатка наличных денежных средств над суммой лимита допускается только в течение двух дней после получения денег на выплату заработной платы, выплат социального характера и стипендий (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — в течение четырех дней). Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, они должны быть в установленном порядке депонированы (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка.
В настоящее время данная форма расчетов по-прежнему продолжает оставаться наиболее распространенной — особенно в организациях малого и среднего бизнеса, а также в организациях, расположенных в сельской местности.
При использовании такой формы расчетов выплата начисленных сумм отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а впоследствии — при осуществлении фактических выплат — с дебета счета 76 в кредит счета 50.
Пример. В кассу организации поступили деньги с расчетного счета для выплаты заработной платы в сумме 430 000 руб. Деньги поступили 6 июля на три рабочих дня. В течение данного периода было выдано денежных средств на общую сумму 385 000 руб. Невыданные денежные средства были депонированы и выданы 25 июля. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
6 июля
Дебет 50 Кредит 51
— 430 000 руб. — на сумму денежных средств, поступивших с расчетного счета для выплаты заработной платы.
8 июля
Дебет 70 Кредит 50
— 385 000 руб. — на сумму выданной заработной платы;
Дебет 70 Кредит 76
— 45 000 руб. — депонирована невыданная заработная плата.
Дебет 51 Кредит 50
— 45 000 руб. — сдана депонированная заработная плата на расчетный счет;
25 июля
Дебет 50 Кредит 51
— 45 000 руб. — получены наличные денежные средства для выплаты депонированной заработной платы;
Дебет 76 Кредит 50
— 45 000 руб. — выплачена депонированная заработная плата.
В некоторых организациях (как правило, имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях или помещениях) практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списываются после представления авансового отчета.
21-го числа:
Дебет 71 Кредит 50
23-го числа:
Дебет 70 Кредит 50
— 420 000 руб. — на сумму оплаты, произведенной непосредственно через кассу организации.
Дебет 70 Кредит 71
— 205 000 руб. — на сумму оплаты, произведенной через подотчетных лиц.
Дебет 50 Кредит 71
— 25 000 руб. — на сумму наличных денег, сданных раздатчиками в кассу по окончании выплатного периода.
Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
— 25 000 руб. — на сумму депонированной заработной платы.
Перечисление на счет в банке
При выборе данной формы расчетов работник и работодатель могут прийти к соглашению о перечислении сумм начисленной заработной платы:
— на счет, открытый работником в банке (кредитной организации);
— на банковскую карту;
— почтовым переводом через отделение связи.
Во всех случаях схема бухгалтерских проводок будет единой — перечисляемые суммы будут списываться с дебета счета 70 и кредита счета 51.
Варианты могут быть связаны с отнесением сумм расходов по оплате услуг банка (отделения связи) по перечислению соответствующих сумм. Трудовое законодательство не обязывает работодателя в данном случае возлагать на себя бремя указанных расходов. Налоговое законодательство также не уточняет, допустимо ли суммы таких затрат включать в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Поэтому, по нашему мнению, допустимы оба варианта — либо работнику перечисляется сумма за минусом расходов по оплате банковских услуг, либо перечисляется вся начисленная сумма, а соответствующие расходы возмещаются за счет средств организации.
В первом случае необходимые суммы должны быть удержаны (при начислении заработной платы или ее перечислении) с работника, а организация в данном случае выступает в качестве посредника (между банком и потребителем банковских услуг). В этом случае, по нашему мнению, целесообразно использовать счет 76 (специально открываемый счет к данному субсчету).
Пример. Организация перечислила заработную плату работникам в размере 480 000 руб. За оказываемые услуги банк взимает комиссию в размере 2,5% от перечисляемых денежных средств.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты с банком по перечислениям заработной платы»
— 12 000 руб. — на сумму стоимости услуг банка, удержанную с работников;
Дебет 70 Кредит 51
— 468 000 руб. — на фактически перечисленную сумму;
Дебет 76 Кредит 51
— 12 000 руб. — на сумму оплаты услуг банка.
Во втором случае перечисляется вся сумма, а сумма оплаты услуг банка может быть отнесена на счет 26 «Общехозяйственные расходы» (если расходы относятся на себестоимость продукции, работ или услуг) или 99 «Прибыли и убытки» (если расходы осуществляются за счет чистой прибыли организации). Выбор источника возмещения расходов зависит от того, сможет ли организация доказать производственный характер данных затрат.
Вопрос о возможности признания указанных расходов для целей налогообложения достаточно давно дискутируется специалистами в области бухгалтерского учета и налогообложения.
С одной стороны, то обстоятельство, что подобная форма расчетов отражается в коллективном или индивидуальном трудовом договоре, может свидетельствовать о согласии на нее получателя средств (сумм начисленной заработной платы). То есть расчеты через банк (и банковские карты) осуществляются в интересах работника, и расходы по оплате услуг банка должны облагаться НДФЛ как суммы материальной выгоды (и не облагаться налогом на прибыль).
С другой стороны, безналичная форма расчетов чаще всего выгодна самому работодателю (разумеется, если он не использует «серых схем») и, следовательно, расходы могут быть признаны экономически обоснованными.
Выплата заработной платы в натуральной форме
При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:
— трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов — не более 20% от начисленных сумм;
— при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае — на уровне рыночных цен;
— стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.
Собственно на суммы начисленной оплаты труда факт расчетов в неденежной форме не влияет:
— впоследствии необходимо провести (при наличии соответствующих обстоятельств) корректировку сумм начисленного НДФЛ. Однако в данном случае НДФЛ рассчитывается с сумм материальной выгоды и, следовательно, отражается в других регистрах налогового учета (на других листах налоговой декларации).
В бухгалтерском учете операции по передаче работникам неденежных средств (как правило, готовой продукции) должны отражаться на счетах учета продаж. Это обусловлено и тем, что данный вид операций от обложения НДС не освобожден (за исключением реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы) (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В соответствии со ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком (НДФЛ) дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов. Поэтому уменьшать погашение задолженности на суммы НДС не имеет смысла — соответствующая разница будет включена в доход работника.
Если в качестве оплаты передаются результаты выполненных работ или оказанных услуг, кредитоваться будет счет 20 «Основное производство» (а не 43). Если в счет оплаты труда передаются другие виды материально-производственных запасов (например, материалы), результаты операции определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (фактическая себестоимость запасов и НДС списываются в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», а задолженность перед работником погашается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 91, субсчет «Прочие доходы»).
Пример. Работникам организации выдана готовая продукция в счет расчетов по оплате труда на общую сумму 80 000 руб. (без учета НДС). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 «Готовая продукция»
— 80 000 руб. — на сумму балансовой стоимости готовой продукции; Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
— 14 400 руб. — на сумму НДС по стоимости готовой продукции, переданной работникам в счет оплаты труда;
Дебет 70 Кредит 90
— 94 400 руб. — на сумму стоимости готовой продукции, отнесенной на уменьшение задолженности перед работниками по оплате труда.
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
— продукцию собственного производства;
— товары;
— иные ценности.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относят:
— оплату (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
— безвозмездно (или с частичной оплатой) полученные работником товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги;
— оплату труда в натуральной форме.
При налогообложении доходов, выплаченных в натуральной форме, их оценивают по рыночной стоимости. Рыночную цену определяют в сопоставимых сделках, то есть с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа. В стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых человеку в качестве дохода, включают НДС и акцизы и исключают частичную оплаченную стоимость этих товаров (работ, услуг).
Пример. Организация реализует продукцию собственного производства стоимостью 236 руб. В стоимость продукции включена сумма НДС (36 руб.). Работник попросил выдать ему часть заработной платы готовой продукцией в количестве 30 шт. Оклад работника составляет 28 500 руб.
Таким образом, часть заработной платы — 3540 руб. (236 руб. x 15 шт.) — работник получает в натуральной форме, оставшуюся часть — 24 960 руб. — в денежной форме. Тем не менее НДФЛ будет удерживаться с суммы установленного оклада — 28 500 руб. Поскольку часть дохода выплачена в натуральной форме, вся сумма причитающегося налога будет удержана из его денежной части.
Справка: депонирование заработной платы
Организация может хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий. Причем эти средства не должны храниться свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, данный срок увеличен до 5 дней.
Если в течение трехдневного срока по каким-либо причинам денежные средства не были получены работником (группой работников), то кассир, ответственный за их выдачу, должен проверить в платежной ведомости либо в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег и суммировать выданную зарплату и напротив фамилий тех, кто ее не получил, поставить штамп или указывать от руки «депонировано».
Для учета расчетов с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки сотрудников), предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы оплаты труда и иные вознаграждения отражаются по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пример. За первую половину месяца начислен аванс работникам организации на общую сумму 650 000 руб. Из них 21-го числа 420 000 руб. выдано через кассу организации. 230 000 руб. выдано четырем раздатчикам для выдачи заработной платы работникам подразделений. По окончании выплатного периода (3 календарных дня) раздатчиками сдано 25 000 руб., которые зачислены на депонент.
В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:
21-го числа:
Дебет 71 Кредит 50
— 230 000 руб. — на сумму наличных денег, выданных раздатчикам.
23-го числа:
Дебет 70 Кредит 50
— 420 000 руб. — на сумму оплаты, произведенной непосредственно через кассу организации;
Дебет 70 Кредит 71
— 205 000 руб. — на сумму оплаты, произведенной через подотчетных лиц;
Дебет 50 Кредит 71
— 25 000 руб. — на сумму наличных денег, сданных раздатчиками в кассу по окончании выплатного периода;
Дебет 70 Кредит 76-4
— 25 000 руб. — на сумму депонированной заработной платы;
Дебет 51 Кредит 50
— 25 000 руб. — зачислена на расчетный счет депонированная заработная плата.
Депонированные сумму на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет организации в банк на основании объявления на взнос наличными. При этом в документе в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что обязывает кредитную организацию учитывать данные средства обособленно. На сдаваемую сумму оформляется расходный кассовый ордер.
Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности. Напомним, что общий срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ). В течение этого срока организация обязана по первому требованию работника выдать депонированную заработную плату.
Пример. В организации начислена заработная плата за ноябрь 2011 г. Сумма, подлежащая выплате сотрудникам организации, составляет 458 523 руб. Не полученная в срок заработная плата составила 16 482 руб.
На счетах бухгалтерского учета сделаны записи:
Дебет 50 Кредит 51
— 458 523 руб. — поступили в кассу денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы;
Дебет 70 Кредит 50
— 442 041 руб. — выплачена заработная плата;
Дебет 70 Кредит 76-4
— 16 482 руб. — депонирована не полученная в срок заработная плата;
Дебет 51 Кредит 50
— 16 482 руб. — депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет.
Пример. В организацию 6 ноября 2011 г. поступила с расчетного счета сумма 735 000 руб. для следующих целей:
— на выплату заработной платы за октябрь 2011 г. — 668 000 руб.;
— на выплату пособия по временной нетрудоспособности — 17 000 руб.;
— на выдачу под отчет на командировочные расходы — 15 300 руб.;
— на выплату депонированной заработной платы — 34 700 руб.
Выплаты произведены полностью.
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 50 Кредит 51
— 735 000 руб. — получены в кассу с расчетного счета денежные средства;
Дебет 50 Кредит 70
— 668 000 руб. — выплачена заработная плата работникам организации;
Дебет 50 Кредит 70
— 17 000 руб. — выплачено пособие по временной нетрудоспособности;
Дебет 76-4 Кредит 50
— 34 700 руб. — выплачена депонированная заработная плата;
Дебет 71 Кредит 50
— 15 300 руб. — выдано под отчет на командировочные расходы.
Отметим еще раз, что по истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы могут быть списаны. Основанием для этого служит приказ (распоряжение) руководителя организации, изданный по результатам проведенной инвентаризации. Относятся они на финансовые результаты деятельности организации.
Пример. У организации имеется депонированная заработная плата в размере 10 258 руб., по которой истекает срок исковой давности. По распоряжению руководителя данная сумма списывается. На счетах бухгалтерского учета делается запись:
Дебет 76-4 Кредит 91
— 10 258 руб. — списана депонированная заработная плата в связи с истечением срока исковой давности.
Либерман К. Заработная плата в проводках // Кадровый вопрос. 2012. N 1. С. 69 — 83.
Начисление зарплаты делается исходя из:
Системы оплаты труда, используемой на предприятии;
- сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;
- сведений о практически отработанном времени сотрудниками либо об объеме произведенной продукции.
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата зарплаты делается более 2х раз за месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) либо в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)
Начисление зарплаты отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета издержек зависимо от нрава работы того либо другого сотрудника.
1. Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством главных средств
2. Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива
Бухгалтерская проводка: Д08 К70
3. Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами
Бухгалтерская проводка: Д10,15 К70
4. Начислена зарплата сотрудникам основного производства
Бухгалтерская проводка: Д20 К70
5. Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха
Бухгалтерская проводка: Д23 К70
6. Начислена зарплата общепроизводственному персоналу
Бухгалтерская проводка: Д25 К70
7. Начислена зарплата административно-управленческому персоналу
Бухгалтерская проводка: Д26 К70
8. Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции
Бухгалтерская проводка: Д44 К70
9. Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования
10. Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий
Бухгалтерская проводка: Д91 К70
Для учета расчетов с работниками организации Аннотацией по применению Плана счетов предвидено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
По оплате труда - в корреспонденции со счетами учета издержек на создание (расходов на продажу) и других источников (в том числе иных доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной зарплаты соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, также обслуживающего персонала, занятого в центральном кабинете организации и других работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах, на сумму зарплаты работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (к примеру, маркетинговых агентов), на сумму зарплаты работников, занятых в деятельности, не связанной с обыкновенными видами деятельности (к примеру, занятых обслуживанием объектов главных средств, переданных в аренду);
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы грядущих расходов" и т. п.
Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денег - наличных и безналичных - зависимо от того, в какой форме выполняются расчеты с работниками.
Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются последующие:
Дебет счетов 20 "Основное создание", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счета 70
На сумму основной и дополнительной зарплаты соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, также обслуживающего персонала, занятого в центральном кабинете организации и других работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70
На сумму зарплаты работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (к примеру, маркетинговых агентов). Ранее зарплата таких работников списывалась в дебет счета 43 "Коммерческие расходы";
Дебет счета 69 "Расчеты по соц страхованию и обеспечению" Кредит счета 70
На сумму начисленных пособий по соц страхованию пенсий и других подобных сумм;
Дебет счета 91 "Остальные доходы и расходы" Кредит счета 70
На сумму зарплаты работников, занятых в деятельности, не связанной с обыкновенными видами деятельности (к примеру, занятых обслуживанием объектов главных средств, переданных в аренду);
Дебет счета 96 "Резервы грядущих расходов" Кредит счета 70
На суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее сделанного резерва (к примеру, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т. п.);
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 70
На сумму зарплаты работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (к примеру, ремонтом объектов главных средств);
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 70
На сумму зарплаты, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий;
Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса"
На сумму сделанных выплат;
Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
На сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника;
На сумму сделанных удержаний в возмещение вещественного вреда либо в счет задолженности по выданному займу;
Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и утраты от порчи ценностей"
На сумму вещественного вреда по недостачам, отнесенного на счет виноватых лиц (без зачисления сумм вреда на счет 73).
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учесть последующие особенности:
Трудовое законодательство не воспрещает создавать расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - менее 20% от начисленных сумм;
- при передаче работникам продукции собственного производства ее стоимость определяется в согласовании с требованиями ст. 40 НК РФ, другими словами в общем случае - на уровне рыночных цен;
- цена продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы физических лиц и единым соц налогом на общих основаниях.
Бухгалтерский учет удержаний из зарплаты работников
Действующим законодательством предусматриваются возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.
В согласовании со ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из зарплаты могут выполняться исключительно в случаях, предусмотренных законодательством. При всем этом по распоряжению администрации организации могут выполняться последующие удержания.
1. Возврат сумм, лишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных издержек либо расходов (20 "Основное создание", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т. д.)
Сторно.
Следует подразумевать, что в этом случае, когда зарплата лишне выплачена работнику в итоге не счетной ошибки, а, к примеру, смысловой либо из-за недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эта сумма не может быть взыскана с этого работника.
В этой ситуации взыскание, обычно, делается с работника, виноватого в допущении таковой ошибки. При всем этом в бухгалтерском учете отнесение лишне выплаченных сумм к недостачам и их взыскание выполняются в порядке, установленном для учета сумм вреда, нанесенного организации.
2. Погашение неизрасходованного и вовремя не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку либо перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.
В этом случае оформляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 70 Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
На сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.
В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позже 1-го месяца со денька окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, либо со денька некорректно исчисленной выплаты.
3. За неотработанные деньки отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.
Удержание за эти деньки не делается, если работник увольняется по основаниям, обозначенным в п. п. 1 и 2, 3 и 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.
4. Возмещение вреда, причиненного по вине работника организации, в размере, не превосходящем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
При производстве удержаний следует учесть ограничения размера удержаний из зарплаты, установленные ст. 138 ТК РФ:
При каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не может превосходить 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% зарплаты, причитающейся к выплате работнику;
- при удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка.
Данные ограничения не распространяются на удержания из зарплаты при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних малышей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим вред в связи со гибелью кормильца, и возмещении вреда, причиненного злодеянием. Размер удержаний из зарплаты в этих случаях не может превосходить 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в согласовании с федеральным законом не обращается взыскание.
5. Суммы, удержанные из зарплаты по поручениям работников на выплату страховых платежей по договорам добровольческого страхования методом безналичных расчетов с органами страхования.
В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:
Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
- на сумму сделанных удержаний;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.
Удержание страховых платежей из зарплаты работников и перечисление их на счета органов страхования выполняются на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.
6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов делается при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от их членских профсоюзных взносов методом безналичного расчета.
В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражаются этим же порядком, что и отражение страховых взносов. При всем этом к счету 76 раскрывается дополнительный субсчет.
7. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних малышей и по возмещению вреда, нанесенного организации.
При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись:
Дебет счета 70 Кредит счета 76
- на сумму сделанных удержаний алиментов;
Дебет счета 76 Кредит счета 51
- на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (либо кредит
счета 50 "Касса" - если алименты выплачиваются конкретно из кассы организации);
Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по иным операциям", субсчет "Расчеты по возмещению вещественного вреда",
- на сумму удержаний в погашение вещественного вреда, нанесенного организации.
